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1、与投资有关项目的调整2015年4月与投资有关的收益调整包括取得时的差异调整持有期间的差异调整处置时的差异调整取得时的差异调整税法以历史成本为原则，且对外投资期间 ，投资资产的成本不得扣除 通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款 为成本； 通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该 资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 有些情况下，会计未按实际发生的支出确 认投资成本，造成税收和会计差异 长期股权投资 交易性金融资产u填报纳税人采取权益法核算，初始投资成本小 于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产 公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业 外收入的金额。 按权益法核算长期股权投资对初始投
2、 资成本调整确认收益长期股权投资取得时的差异 例1：A企业2014年5月1日取得B公司20的股 权，支付价款6 00万元。取得投资时被投资单位 可辨认净资产的公允价值为36 00万元，36 0020720大于600。A企业账务处理： 借：长期股权投资-投资成本 720贷：银行存款 600营业外收入 120会计确认收益120万元，应做纳税调减 填入A105000表第5行第4列u说明：表格名称虽为“交易性金融资产”，实际 上应理解成“以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产或金融负债”，不能狭隘理解 企业会计准则22号：企业初始确认金融资产或 金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公 允价值
3、计量且其变动计入当期损益的金融资产 或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期 损益；对于其他类别的金融资产或金融负债， 相关交易费用应当计入初始确认金额。交易性金融资产初始投资调整 u填报纳税人根据税法规定确认交易性金融资产 初始投资金额与会计核算的交易性金融资产初 始投资账面价值的差额。 会计上，发生的交易费用直接进当期损益；税 法上，交易费用是买价的一部分交易性金融资产初始投资调整 借：交易性金融资产成本 500 投资收益 1 贷：银行存款 501税法上，支付现金方式取得 的投资资产，以购买价款为 成本，为501万元。持有时的差异调整持有期间，会计和税法上投资收益的确认 差异较大，特别是在
4、公允价值计量模式下 公允价值变动部分通过A105000表第7行调整 其他差异，分析填报A105030表调整方法：根据当期税收应确认金额当 期会计上确认金额进行调整持有期间的收益属于税收优惠的（如国债利息收 入)，需进一步通过税收优惠表（A107010表）调 整 持有时的差异调整例3：假设2014年乙公司实现净利润500万元 ，甲公司占乙公司20份额：借：长期股权投资损益调整 100万元贷：投资收益 100万元该部分由于权益变化而计入当期损益部分， 税收上不予认可，甲公司应作纳税调减。乙公司若亏损，甲公司做反向分录；税法 同样不认可，应做纳税调增通过5030表转5000表第4行反映持有时的差异调
5、整持有期间因公允价值变动带来的损益，通 过5000表第7行“公允价值变动损益”调 整，不填5030表投资收益调整表例4：某公司12月下旬购入沪市某股票50万元。资产 负债表日，该股票公允价值上升5万元。借：交易性金融资产公允价值变动 5万贷：公允价值变动损益 5万持有时的差异调整例5：2015年，经股东大会研究决定， 乙公司将200万元未分配利润进行分红 ，则甲公司帐务处理 借：应收股利 40万元贷：长期股权投资损益调整 40万元税收上，以被投资企业作出利润分配或转股决 定的日期，确认股息、红利收入的实现。 A105030表第3行第1列填0，第2列填40万若该股息、红利收入符合免税条件 将优惠
6、额填入A107011表第6列进行调整处置时的差异调整投资资产按税法规定确认为所得的，通过 A105030表调整处置投资项目按税法规定确认为损失的，不通 过A105030表填写，另通过资产损失扣除 调整明细表进行例1中，甲公司持有乙公司股权的初始投资成本为 720万。假设甲公司对外转让，取得转让收入不小 于720万时，填A105030表，不填A105091表；否 则填入A105091表，不填A105030表。处置时的差异调整会计上确认的所得或损失 会计确认处置收入帐面价值税收计算的处置所得 税收计算处置的处置收入计税基础纳税调整额 税收计算的处置所得会计确认的所得或损失与投资有关的收益调整填报取得时的差异调整 直接通过A105000表第5、第6等 行次进行纳税调整持有期间的差异调整处置时的所得调整通过A105030 表调整因公允价值变动形成损益部分通过A105000表第7行调整处置形成损失的，通过A105090表调整完与投资有关的收益调整填报
