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1、山煤国际2013年业务培训立信会计师事务所 崔云刚*1立信会计师事务所前言万福生科为了达到公开发行股票并上市的条件，根据董事长兼总经理龚永福决策并经财务总监覃学军安排人员执行，2008年至2010年分别虚增销售收入约1.2亿元、1.5亿元、1.9亿元，合计4.6亿，虚增营业利润约2851万元、3857万元、4590万元，合计11,298万元。*2立信会计师事务所证监会就万福生科造假案开出最严罚单业绩造假很夸张，虚增利润；内控问题，财务总监形同虚设；管理问题，独裁董事长“土办法”管理公司。前言证监会认为，万福生科因涉嫌欺诈发行和信息披露违法违规，依据 证券法相关规定： 对万福生科罚款30万元，董
2、事长龚永福、覃学军各处以30万元罚款， 终身市场禁入。其余19名高管分别处以5万至25万元的罚款。龚永福、覃学 军的欺诈发行及虚假记载行为涉嫌犯罪，已移送公安机关追究刑事责任。 平安证券在万福生科保荐上市中，未能勤勉尽责，其出具的发行保 荐书、持续督导报告等存在虚假记载，对平安证券给予警告，没收其该保 荐业务收入，处以2倍罚款，暂停保荐资格3个月；对保荐代表人吴文浩、 何涛给予警告并分别处以30万元罚款，撤销保荐代表人资格，撤销证券从 业资格，终身禁入证券市场；对保荐业务负责人、内核负责人薛荣年、曾 年生和崔岭，给予警告并分别处以30万元罚款，撤销证券从业资格；对保 荐项目协办人汤德智给予警告
3、并处以10万元罚款，撤销证券从业资格。 中磊会计师事务所、湖南博鳌律师事务所也受到相应的处罚。*3立信会计师事务所证监会处罚结果目录*4立信会计师事务所一、概述*5立信会计师事务所一、概述（一）煤炭生产企业*6立信会计师事务所一、概述（二）煤炭贸易企业*7立信会计师事务所二、会计准则相关规定*8立信会计师事务所二、会计准则相关规定 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（一）营业收入*9立
4、信会计师事务所二、会计准则相关规定某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。（一）营业收入*10立信会计师事务所二、会计准则相关规定(例1)甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。(例2)甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元件，成本为120元件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利
5、，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。（一）营业收入*11立信会计师事务所二、会计准则相关规定企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。(例3)甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。（一）营业收入*12立信会计师事务所二、会计准则相关规定销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。(例4)甲公司为推
6、销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。（一）营业收入*13立信会计师事务所二、会计准则相关规定通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，应在发出商品时确认收入。（一）营业收入*14立信会计师事务所二、会计准则相关规定(例5)甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给业主后，与业主委员会签定协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费。(例6)乙公司主要从事软件开发及维护。乙公司销
7、售一组软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，其中包括更新软件等。（一）营业收入*15立信会计师事务所二、会计准则相关规定在有的情况下，企业商品售出后，由于各种原因仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品可以实施有效控制，如售后回购、售后租回等，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。(例7)乙公司采用售后租回方式将一栋办公楼销售给丙公司，租回的办公楼仍作为本公司的办公用房。（一）营业收入*16立信会计师事务所二、会计准则相关规定通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品的成本、商品运输费用等。如果库存商品是本企业
8、生产的，其生产成本能够可靠计量；如果是外购的，购买成本能够可靠计量。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。（一）营业收入*17立信会计师事务所二、会计准则相关规定(例8)甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的108即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收
9、合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。（一）营业收入*18立信会计师事务所立信会计师事务所二、会计准则相关规定交款提货委托代销方式托收承付方式分期收款和赊销方式煤炭产品确 认收入的销 售方式*19案例9A交款提货方式某A煤炭生产企业采用交款提货方式，在2009年6月1日销售给B火电厂10万吨混煤，该批商品实际成本380元/吨，售价550元/吨，增值税税率17，B于6月1日交足货款，合同约定6月20日A供货完毕。至6月30日A总计供煤5万吨。剩余的预计在7月10日前能够交足货物。A企业会计处理如下(假定除增值税外不考虑其他税种)：*20立信会计师事务
10、所案例9(1)6月1日收到10万吨煤款时：借：银行存款6435万元贷：预收帐款6435万元(2)6月30日根据运销部门的销售清单，向B企业开出5万吨实际销量的增值税发票：借：预收帐款3,2175万元贷：主营业务收入2，750万元应交税费一应交增值税一销项税额4675万元同时结转已售数量的成本：借：主营业务成本1,900万元贷：库存商品1,900万元(3)7月12日，B提货完毕；A根据销售清单，向B企业开出5万吨增值税销售发票，并作以上(2)同样的两笔会计分录。*21立信会计师事务所案例10某A煤炭企业以交款提货方式在6月1日销售给B企业10万吨混煤，B当日已交足款项。双方约定，A于6月30日供
11、货完毕，逾期未供足货物的，如果出于A企业责任，则遇煤价上升时，B不再补交未提货物的差价；如遇煤价下调时，A则退还未提货物的差价。或用未提货物的差价补足货物(由B企业选择)。6月30日。因A煤炭产量供不应求，只供给95万吨。根据经验，预计剩下的5商品煤供货不成问题。在这种情况下。A企业6月30日在会计处理上，可按10万吨销售金额确认收入。*22立信会计师事务所案例11B委托代销方式某A煤炭企业委托其独立核算的B销售子公司销售混煤10万吨。协议售价550元/吨，成本380元/吨，增值税税率17。协议规定，A按售价的5向B支付手续费。A收到代销清单时，开具增值税专用发票。A公司会计处理如下(假定除增
12、值税外不考虑其他税种)：*23立信会计师事务所案例11(1)A企业将商品煤交付给B子公司时借：委托代销商品3800万元贷：库存商品3800万元(2)收到代销清单时借：应收帐款一B公司6435万元贷：主营业务收入5500万元应交税费一应交增值税（销项税额）935万元借：主营业务成本3800万元贷：委托代销商品3800万元借：营业费用275万元贷：应收帐款一B公司275万元(3)收到B交来的货款时借：银行存款6160万元贷：应收帐款一B公司6160万元 *24立信会计师事务所（二）营业成本*25立信会计师事务所立信会计师事务所（二）营业成本确定发出 存货成本 的方法月末一次 加权平均 法个别计 价
13、法先进 先出移动加 权平均*26(三)往来款项账龄划分方法及坏账准备的计提*27立信会计师事务所(三)往来款项账龄划分方法及坏账准备的计提*28立信会计师事务所1、往来款项账龄划分方法应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现，产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。对应收账款进行账龄分析，有利于评价销售部门的经营绩效，加快货款回收，减少坏账损失；有利于会计报表使用者了解公司应收账款的周转情况，分析应收账款的质量状况，所以在年度会计报告中要求披露应收账款的账龄。 1、往来款项账龄划分方法财政部关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答中规定了账龄的确认原则：采用账龄分析法
14、计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。(三)往来款项账龄划分方法及坏账准备的计提*29立信会计师事务所(三)往来款项账龄划分方法及坏账准备的计提*30立信会计师事务所2、应收款项坏账准备的计提应收款项包括应收账款、其他应收款、预付账款。坏账准备的确认标准，在资产负债表日对应收款项账 面价值进行检查，对存在下列客
15、观证据表明应收款项发 生减值的，计提减值准备： A债务人发生严重的财务困难； B债务人违反合同条款（如偿付利息或本金发生违约或 逾期等）； C债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； D其他表明应收款项发生减值客观依据。(三)往来款项账龄划分方法及坏账准备的计提*31立信会计师事务所2、应收款项坏账准备的计提应收款项包括应收账款、其他应收款、预付账款。坏账准备的计提方法：A单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项坏账准备的确认标准、计提方法: B按信用风险组合计提坏账准备的应收款项的确定依据、坏账准备计提方法:C单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项（四）库存商品（煤炭）成本*32立信会计师
16、事务所立信会计师事务所（四）库存商品（煤炭）成本计计提存货货跌价准备备的方法1234企业通常 应当按照 单个存货 项目计提 存货跌价 准备对于数量 繁多、单 价较低的 存货，可 以按照存 货类别计 提存货跌 价准备与在同一地区 生产和销售的 产品系列相关 、具有相同或 类似最终用途 或目的，且难 以与其他项目 分开计量的存 货，可以合并 计提存货跌价 准备存货存在下 列情形之一 的，通常表 明存货的可 变现净值低 于成本5存货存在下 列情形之一 的，通常表 明存货的可 变现净值为 零*33（五）固定资产*34立信会计师事务所（六）在建工程*35立信会计师事务所（七）无形资产*36立信会计师事务所立信会计师事务所（七）无形资产无形资产概念无形资产具有可辨 认性无形资产属于非货 币性资产无形资产不具有实物形态 *37（七）无形资产使用寿命有限的无形资产摊销*38立信会计师事务所根据关于规范煤矿维简费管理列支问题的若干规定（财建【2004】119号）规定煤矿维简费的具体使用范围含大型煤矿一次拆迁民房50户以上的费用
