第三章 本量利分析1_1

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1、第三章 本量利分析主要内容v第一节 基本假设v第二节 本量利分析v第三节本量利分析的扩展本量利分析的基本涵义本量利分析，全称“成本业务量利润分析” ，是指在成本性态分析的基础上，运用数量化的模 型揭示对成本业务量利润之间相互制约关系的 一种定量分析方法。意义：通过分析短期内产品销售量、单价、固定 成本、单位变动成本产品结构等的变化对利润的影 响，为管理人员提供预测、决策和规划的信息。用途：保本分析、保利分析、利润敏感度分析、 短期经营决策分析、全面预算、业绩评价等。第一节 本量利分析的基本假定v一、相关范围假设v 期间假设和业务量假设v二、模型线性假设v 固定成本不变假设v 单位变动成本不变，

2、变动成本与产量呈完全线 性关系假设v 销售单价不变，销售收入与销售量呈完全线性 关系假设本量利分析的基本假定v三、产销平衡假设v期初与期末存货量无明显差别，产量等于销 售量v四、品种结构不变假设v多品种企业，销售收入比重不变第二节 本量利分析v一、盈亏临界点分析v二、实现目标利润分析v三、敏感性分析一、盈亏临界点分析v（一）本量利分析的基本公式v 即：v 利润 = 销售收入 成本总额（变+固 ）v = 单价*销量-单位变动成本*销量-固定 成本v =（单价-单位变动成本）*销量 固定 成本v例1v某企业生产A产品，单价SP为10元，单位变 动成本VC为6元，固定成本FC为40000元， 销售量

3、为12500件。求该企业的利润。vP=(SP-VC)*Q-FC=(10-6)*12500-40000v =10 000（二）贡献毛益相关指标v贡献毛益（边际贡献、贡献边际），是指产 品的销售收入与相应变动成本之间的差额 。 包括制造贡献毛益和最终贡献毛益。v 贡献毛益=销售收入-变动成本v单位贡献毛益是指产品的销售单价减去单位 变动成本后的差额。v 单位贡献毛益=销售单价-单位变动成本v贡献毛益率是指贡献边际总额占销售收入总 额的百分比。v 贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收入100%v =单位贡献毛益/单价100%变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比 。v 变动成本率=变动成本/销售收入1

4、00%v =单位变动成本/单价100%贡献毛益率+变动成本率 = 1v接例1v贡献毛益=10*12500-6*12500=50000v单位贡献毛益=10-6=4v贡献毛益率=40%v变动成本率=60%例2：v某企业生产和销售甲产品500件，每件单位售 价250元，单位变动成本150元，固定成本总 额35000元，计算：（1）贡献毛益指标 （2）变动成本率 （3）本期利润解：（1） 贡献毛益指标贡 献 毛益 =（250-150）*500=50000（元） 单位贡献毛益 = 250 150 = 100（元）贡 献毛益率 = 100/250 *100% = 40%（2）变动成本率 = 1 40% =

5、 60%（3）本期利润 = 贡献毛益 固定成本= 50000 35000= 15000（元）（三）盈亏临界点分析v“盈亏临界点”又称“保本点”、“盈亏平衡点” 。v是企业经营处于不盈不亏的状态，即销售收 入等于成本，利润为零的销售量或销售额。v确定保本点的方法主要有基本公式法、贡献 毛益法和保本图法。基本等式法v令利润=0，则（销售单价-单位变动成本）v -固定成本=0【例43】保本点的计算基 本等式法的应用v已知：仍按例42资料。v要求：按基本等式法计算该企业的保本点指标。v解：v保本量 350(件)v保本额 25035087500(元)v贡献毛益法【例44】保本点的计算贡 献边际法的应用v

6、已知：仍按例42资料。v要求：按贡献边际法计算该企业的保本点指标。v解：v保本量 350(件)v保本额 87500(万元)多品种盈亏临界点分析的模型企业产销多种产品时，盈亏临界点不 能以实物量表示，只能以金额来表示。加权平均模型BACK加权平均模型各种产品的贡献毛益不同，因 而通过加权平均的贡献毛益来计算盈亏临界 点销售额的方法。 计算步骤： 第一步：计算全部产品的销售总额：销售总额（各种产品单价销售量）第二步：计算各产品的销售比重：某产品的销售比重第四步：计算企业综合的盈亏临界点销售 额第三步：计算各产品的加权平均贡献毛益率加权平均贡 献毛益率各种产品的 贡献毛益率各种产 品的销 售比重 第

7、五步：计算各种产品的盈亏临界点的 销售额及销售量 各种产品盈 亏临界点的 销售额综合盈亏临 界点销售额各种产品的 销售比重各种产品盈 亏临界点的 销售量各种产品盈 亏临界点的 销售额/各种产品的 单价例：假设某公司在计划期内固定成本总额 为40000元，同时生产和销售A、B两种产品 ，其产量和售价有关数据如下：要求计算该 企业的综合盈亏临界点销售额和各产品的盈 亏临界点。摘 要A产品B 产品 产销量（件）40008000 销售单价（元）10030单位变动成本（元 ）8018解：相关数据如下：摘 要A产品B 产品 产销量（件）40008000 销售单价（元）10030单位变动成本（元 ）8018

8、单位贡献毛益（元 ）2012贡献毛益率20%40%销售收入（元）400000240000合 计/640000（1）销售比重 A：400000/640000=62.5%B：240000/640000=37.5%（2） =20%62.5%+40%37.5%= 27.5%（3） =40000/27.5%=145454.55（元）（4）A产品：145454.55 62.5% =90909.09元90909.09 /100 = 909.09（件）B产品: 145454.55 37.5% =54545.46元54545.46 /30 = 1818.18（件） 加权平均贡 献毛益率 综合盈亏临 界点销售额B

9、ACK与盈亏临界点相关的指标v具体有：v盈亏临界点作业率、安全边际、安全边际率1、盈亏临界点作业率的计算盈亏临界点作业率是盈亏临界点销售 量（额）占正常销售量（额）的百分比。也 叫保本点作业率（开工率）。盈亏临界点销售量 盈亏临界点作业率 100正常销售量 表明保本状态下企业的生产能力的利用程度。接例2资料v盈亏临界点作业率350/500=70%2、安全边际指标安全边际指现有（或正常）销售量（额 ）超过盈亏临界点销售量（额）的差额。安全边际量现有销售量盈亏临界点销售量安全边际额现有销售额盈亏临界点销售额= 安全边际量 * 单价安全边际率安全边际量现有销售量100= 安全边际额现有销售额100v

10、接例2资料v安全边际量=500-350=150v安全边际额=250*150=37500v安全边际率=150/500=37500/250*500=30%v 该指标表明企业的经营 安全程度。数值越大，企业发生亏 损可能性越小，企业越安全。西方企业经营安全程度评价标准安全边际 率40% 以上30% 40%20% 30%10% 20%10% 以下安全程度很安全安全较安全值得 注意危险3、安全边际指标与利润的关系（1）利润 = 安全边际量 * 单位贡献毛益 = 安全边际额 * 贡献毛益率公式表明：超过盈亏临界点以上的安全边际 所提供的贡献毛益就是利润。安全边际越大 ，实现的利润越多；安全边际指标为零时，

11、 企业恰好处于保本状态；安全边际小于零， 企业亏损。v接例2v利润=150*100=37500*40%=15000（2）销售利润率 = 安全边际率 * 贡献毛益率v接例2v销售利润率=30%*40%=12%v 盈亏临界点作业率 + 安全边际率 = 1保本图法1、基本式 2、贡献毛益式 3、量利式 4、单位式BACK基本式直角坐标图BACK贡献毛益式直角坐标图 (Contribution Margin)BACK单一产品情况下量利图BACK联合单位的量利 图BACK单位式坐标 图BACKv【资料】下表所列四个案例是四个工厂分别在过去一年中 的生产和销售情况，假定每个工厂产销平衡，同时都只产 销一种

12、产品。v【要求】根据本量利分析的基本原理以及贡献毛益的实质 ，通过具体计算，将有关数据填入上表空白栏内，并分别 写出其计算过程。案例销销售数量销销售收入 总额总额变动变动 成本 总额总额单单位贡贡献 毛益固定成本 总额总额营业营业 利 润润(或亏 损损) 1 50 000410 00010 0002800040 000390003300045 00018 000-30004900081 00045 00020000（三） 有关因素变动对盈亏临 界点的影响BACK1、销售价格变动的影响BACK2、单位变动成本的影响BACK3、固定成本变动的影响BACK4、目标利润变动的影响v 目标利润的变动对盈

13、亏临界点 的大小没有影响。v 降低目标利润，会降低实现目 标利润的销售量；v 提高目标利润，会提高实现目 标利润的销售量。BACK5、各有关因素同时变动的影 响6、品种结构变动的影响v多品种企业，品种结构变动对盈亏临界点影 响的幅度取决于加权平均贡献毛益的变动（ 总销售收入不变情况下） 。v 加大贡献毛益大的产品的销售比重，会降 低盈亏临界点的销售额，增加利润。减小贡献毛益大的产品的销售比重，会 提高盈亏临界点的销售额，减少利润。二、实现目标利润的模型1、实现税前目标利润的模型 2、实现税后目标利润的模型 3、实现目标销售利润率的模 型BACK1、实现税前目标利润的模型税前目标利润 目标销售量

14、（单价单位变动成本）固定成本2、实现税后目标利润的模型二、本量利关系中的敏感分析 1、敏感性分析的含义及目的 2、盈利转为亏损各因素临界值 的计算 3、敏感系数与敏感分析表1、敏感性分析的含义及目的（一）利润敏感性分析的含义因素变动对目标利润影响程度的分析 （二）利润敏感性分析的目的有利于企业根据市场状况和实际经营情况作出正 确决策。 （三）利润敏感性分析的内容1、各因素临界值的计算2、因素变动对利润影响程度的大小3、为实现目标利润各因素可采取的措施BACK2、盈利转为亏损各因素临界值的计算3、敏感系数与敏感分析表（一）敏感系数例：假设在原定单价、单位变动成 本、销售量、固定成本的基础上各增

15、加20，则各因素的敏感系数为：变动结果： 1、由于VSPV(SP-VC)，所以单价的敏感 系数肯定大于销售量的敏感系2、通常情况下，VSP既大于FC，又大于 VVC(VSP大于FC与V VC 之和企业才盈利) ，否则，企业可能连简单再生产都难以维持， 现金支付也可能已经发生了严重困难，所以， 单价的敏感系数一般应该是最大的。也就是说 涨价是企业提高盈利的最直接、最有效的手段 ，而价格下跌则是企业最大的威胁。第三节 本量利分析的扩展一、不完全线性关系下的本量利分析 二、非线性的本量利分析 三、不确定情况下的本量利分析BACK一、不完全线性关系下的本量利分 析例假设某企业生产单一产品， 产销量相等，单价不变，但总成本随生 产能力利用率的变动作非正比例变动。盈亏临界点分析图二、非线性的本量利分析本-量-利分析最基本也是最重要 的思想就是确定作为产量函数的利润 的特性，并不受成本函数和收入函数 是否为线性函数的限制。BACK