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1、生鲜商品税收与核算集团财务中心税务部目录Contents增值税基本知识12农产品的税收优惠政策3生鲜自采4生鲜商品成本、毛利的核算增值税概念l增值税暂行条例规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。l征税范围 l征税对象 l如何理解增值税的含义？l增值税即是对“增值”部分进行征税，具体办法是实行进项税款抵扣制。例如某商品10元购进，再以10元卖出，是不需要交纳增值税；如以12元卖出，则只对增值的2元征收增值税。不含税金额计算l增值税是“价外税”l即税法上把售价分为两部分（不含税价格+税金）， 税金按不含税金
2、额计算。l财务、税务部门所说的销售额均是不含税的销售额 。我公司TSM系统的商品验收、 调拨、报损、销售等均为含税金额；财务出具的损益表、品类表等均为不含税金额。如何将含税金额换算为不含税金额？ 不含税金额含税金额 （1该商品适用税率）税率l一般纳税人税率：17%：除以下项目外如家电、百货针纺、日杂、洗化、食品（粮 油、纯牛奶等除外）、面包、熟食13%：农产品（初级产品 ，如果蔬、水产、鲜肉）、粮食、食用植 物油、图书、杂志等 0%：出口货物 免征：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具等l小规模纳税人征收率：2009年1月1日起统一为3%l我公司为增值税一般纳税人。案例一l某店熟食部本月
3、销售收入117万（含税），不含税销售收入是多少？l不含税销售收入含税收入 （1该商品适用税率）117 （1+17%）100万增值税税金的计算l增值税税金是如何计算的？什么是进项税额抵扣制？l应纳税额=当期销项税额当期进项税额l销项税额概念：l纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。 l销项税额=销售额税率 注：公式中的销售额为不含税销售收入额例如10元购进的商品以12元卖出，销项税额是多少？（假设金额均为不含税金额，税率是17%）销项税额1217%2.04元问：该商品的标价签售价是多少？ （12.04元）增值税税金的计算l进项税额概念：l纳税
4、人购进货物或者应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。 例如上面的例子，10元购进的商品以12元卖出，进项税额是多少？应交纳的增值税是多少？（假设金额均为不含税金额，税率是17%，购进时取得了增值税专用发票）进项税额1017%1.7元应纳税额销项税额进项税额2.041.70.34元n应交纳的税额成与进项税额的多少成反比。问：该商品的验收进价是多少？（11.7元）增值税税金的计算l进项税额扣税凭证的种类：l增值税专用发票l海关进口增值税专用缴款书l农产品收购发票或者销售发票进项税额=买价扣除率 （13%）l运输费用结算单据（运费发票）进项税额=运输费用金额扣除率（7% ）增值税税金的计算l案
5、例二（接案例一）：l某店熟食部本月销售收入117万（含税），不含税销售收入是多 少？本月进货成本（含税）95万，本月不含税毛利率是多少？需 要交纳多少增值税？（假定不考虑损耗因素，进货成本95万均取 得了13%的增值税专用发票）不含税销售收入1171.17100万销项税额10017%17万不含税销售成本951.1384.07万进项税金84.0713%10.93万不含税毛利率（100-84.07）10015.93%应交纳增值税额17-10.936.07万问：如购进均取得了17%的增值税专用发票？目录Contents增值税基本知识12农产品的税特殊政策3生鲜自采4生鲜商品成本、毛利的核算农产品的概
6、念l农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、 水产业生产的各种植物、动物的初级产品。l初级农产品包括指经碾磨、脱壳、冷藏、冷冻、 包装、脱水、盐渍、吹干、揉拌、发酵、烘干、 晾晒等简单加工处理的农产品。l鲜奶 、腊肉？l政策依据： 农产品特殊税收政策l企业所得税：l企业所得税法规定：从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以 免征、减征企业所得税 。l增值税：l购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用 缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品 买价和13%的扣除率计算的进项税额增值税暂行条例l农业生产者销售的自产农产品免征增值税增值税暂行条例 l农产品适用13%的增值税税
7、率财税20099号l农民专业合作社的税收鼓励政策 财税200881号 农产品特殊税收政策l问题：假如案例二中熟食部的进货成本（含税）95万中，有50万取得13%的增值税发票，45万取得了普通发票（肉类），不含税成本和进项税金是多少？进项税金（501.13 13% ）+（45 13% ）11.6万不含税销售成本9511.683.4万不含税毛利率 （10083.4）10016.6%l比全部取得13%的增值税专用发票的毛利率15.93% 增加0.67个百分点。目录Contents增值税基本知识12农产品的税特殊政策3生鲜采购4生鲜商品成本、毛利的核算生鲜自采l目的：l减少中间环节，降低采购成本，提升
8、销售和客流。自采成本：l生鲜商品自采过程中，在争取较低的自采价格的同 时，必须考虑税收成本即要考虑是否能够取得合 法的进项税额扣税凭证。农产品进项税额扣税凭证种类：增值税专用发票、农产品收购发票、普通销售发票注：农产品收购发票开具对象只能是农业生产者个人（即农户） 。生鲜自采l案例三：l从市场自采冻鸡翅1吨，与供应商(个体工商户) 谈价格，两种供货发票：第一种提供普通发票，每公斤进价为22.5元；第二种提供收据，每公斤进价为20.0元。 问：那么我们采用哪种方式？分析：l第一种提供普通发票的不含税进价为22.5-（22.513%）19.585元/公斤l第二种提供收据的，因没有合法的进项税额扣税
9、 凭证，不含税进价为20元/公斤生鲜自采l商品在销售发生时销项税额就已确定，应交税金的多少取决于能否取得进项税。l自采商品如不能取得合法的进项税额扣税凭证，即意味着无进项税额可以抵扣，对农产品来说，会直接增加13%税收成本。l自采商品的价格必须以不含税价格来进行比较、核算。生鲜自采l农产品进项税额扣税凭证的取得农产品基地采购：l从农户收购可以开具收购发票（农户也可到税务局代开普通销 售发票）l从农业生产单位、农民专业合作社收购，对方可以开具普通销 售发票（免税）批发市场采购l从个体工商户采购，需取得普通销售发票l从其他个人收购，可到税务局代开普通发票从农产品经销商采购l对方是一般纳税人的，需取
10、得增值税专用发票l对方是小规模纳税人的，需取得普通销售发票n自采的调味品等非农品必须取得增值税专用发票。目录Contents增值税基本知识12农产品的税特殊政策3生鲜自购4生鲜商品成本、毛利的核算生鲜商品成本、毛利的核算l成本计算方法：一、首先以期末盘点库存成本为基础，倒挤算出含税销售 成本（生鲜毛利报表）。l含税销售成本期初库存+本期购进期末库存二、再将含税销售成本减去当期购进商品取得的进项税额 ，算出不含税成本。三、以当期的不含税销售收入减去不含税销售成本即为当 期毛利。问：为什么采用倒挤法计算生鲜商品销售成本？损耗生鲜商品成本、毛利的核算成本进项税金l税收成本（即应交纳的增值税）是影响商
11、品成本、毛利的重 要因素，我们必须加以考虑。l因销项税额在商品销售发生时就已确定，因此控制税成本的 关键是控制进项税额。l进项税额的多少与是否取得合法的发票（扣税凭证），以及 发票的种类息息相关。生鲜商品成本、毛利的核算l案例四：果蔬部某根茎类单品本月销售11.3万，验 收进价10.5万，含税毛利额0.8万，毛利率7.08%。l销项税额已确定11.31.1313%1.3万l计算在取得不同的进项发票情况下，对实际毛 利的影响： 情况一：取得了13%的增值税专用发票l进项税额10.51.1313%1.21万l应纳税额1.31.210.09万l不含毛利额（11.31.3）（10.51.21）0.71
12、万l不含毛利率0.71107.1%生鲜商品成本、毛利的核算 情况一：取得了普通商品销售发票 进项税额10.513%1.365万 应纳税额1.31.3650.065万 不含毛利额（11.31.3）（10.51.365）0.86万 不含毛利率0.86108.6% 情况三：取得收据（即没有发票） 进项税额0 应纳税额1.301.3万 不含毛利额（11.31.3）（10.50）-0.5万 不含毛利率-0.510-5.0%生鲜商品成本、毛利的核算熟食、面包部门的特殊性l熟食、面包部的销项税率均为17%，但购进的原材料大 部分都是13%的进项税率（如鲜肉、面粉、粮油等）， 在经营中要考虑这部分税率差异对毛
13、利率的影响。l例五：立香烤鸡售价15.2元/公斤，假定耗用原材料12元，其中 包括西装鸡10元、油1元、其他调味品1元。（鸡、油取得了 13%的增值税专用发票，调味品取得了17%的增值税专用发票 ） 含税毛利率（15.212） 15.221.05% 计算不含税毛利率： 不含税售价15.2 1.1712.99 不含税原材料成本（10 1.13）+（1 .0 1.13）+（1.0 1.17 ）10.59 不含税毛利率（12.9910.59） 12.9918.47%n不含税毛利率比含税毛利率低了约2.6个百分点。采购合同签订l2009年新合同中，通道收入主要将以固定金额签订收取。l政策依据：国税发2004136号 谁是最大的受益者？l公司、采购部门
