高级成本管理会计课件

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1、主讲人：刘建英高级成本管理会高级成本管理会 计课件计课件第一章 总 论一、现代管理会计的特征现代管理会计的目标必须与企业经营管理的 要求相符，在当今时代，企业的经营环境发生了很 大的变化，要求管理会计提供企业经营管理决策及 战略竞争实力所需信息。 总的来说，现代管理会计的特征主要有：（一）观念的战略性 u纵向：管理会计为企业提供目标形成和决策所 需信息时，应有长远观点。 因为竞争实力是一个过程的积累，是企业在对内 外情况的正确把握。 u横向：所提供的信息应包括内部情况和外部信 息，应有全方位的观念。因为竞争优势所形成是一个过程的积累，是 建立在企业管理者对内外情况的正确把握，以及 对战略目标和

2、决策的合理制定的基础上。因此，现代管理会计应为企业的战略管理提 供服务，是战略管理会计。成本的降低是企业竞争优势形成的一个重要方面，为 此，应开展战略成本会计的研究，增加创造价值的加工活动 ，减少不创造价值而又增加费用成本开支的活动，如，储存 费用（零库存）、运输费用。另外，选择合理的成本计算方法也至关重要，它直 接影响到产品的合理定价和企业经济利润的实现。表现为：固定费用在成本项目中比重增大，按机器 小时或人工小时分配不太合理，标准选择非常重要，否则价 格不好合理确定，利润可能高估或虚盈实亏。 增产降低成本要考虑产品不适销对路，导致积压，储存费 用增大，形成极大浪费。（二）业绩衡量的综合性传

3、统管理会计：对企业已经的考核和衡量均采用财务指 标体系。目前来看存在两个方面的问题： 1、所有这些指标均未将资本成本的因素考虑进去。 2、业绩衡量仅有财务指标体系是不够的。因为，业绩衡量 应是对竞争实力的衡量，不能仅仅只有财务指标体系衡量， 还要有其他方面的衡量指标体系。如：市场占有率、产品的 创新能力、职员的素质水平等。近年来，美国已有多家公司运用经济增值指标（EVA）作 为财务业绩衡量指标。20世纪90年代初, Robert Kaplan和David Norton推出了平衡 记分卡就是对企业经营业绩和竞争实力进行综合、全面衡量 的指标体系，它主要由四个方面组成：财务业绩指标、内部 经营业绩

4、指标、客户方面业绩指标、学习和增长指标。（三）管理目标的长期与外向性企业进行决策时，不仅要考虑其内部各方面的情况， 更要考虑外部环境状况、产品的市场占有率、客户的盈利 水平等，在此基础上制定增强企业竞争实力的长远计划、 分阶段制定具体的实施措施，与此同时，适应充分注意对 弱小企业的分析，作出收购计划。传统单一的财务业绩衡量方法，往往导致企业决 策的内向型和财务目标的短期型，不利于企业全方位竞争 优势的形成。因此，要形成企业的竞争优势，就必须：要求 企业的经营决策应具有战略眼光，决策时既要考虑内部因 素，更要考虑外部情况。即，管理目标的外向性。竞争 优势的形成不是一朝一夕的事，需要经过较长一段时

5、间的 奋斗，因此，必须有长远的规划。这就要求企业财务目标 从短期型转向长期型。管理会计应为企业了解外部相关信息和企业长远 规划的形成提供服务。（四）向边缘学科的渗透管理会计只有向边缘学科渗透，才能有旺盛的生命力， 才能发挥更大的作用。向管理学科渗透 管理会计是为企业的经营管理和决策提供信息服务，没有管 理学的知识，管理会计就无法为企业经营活动和决策提供相 关信息。向社会学渗透因为企业的管理者还必须协调各方面的社会关系，在 谋求自身利益最大化的同时，注意其行为的社会效益。因此 ，管理会计必须向社会学渗透，充分揭示企业行为的社会效 益信息。向行为科学渗透现代管理会计工作应充分协调企业内部成员之间的

6、关 系，充分考虑成员的参与，还需研究行为科学，发挥竞争与 鼓励机制的作用，充分调动全体员工的积极性。（五）增加定性分析的内容定性分析的内容在管理会计中的比重越来越大，这是 因为管理会计已向社会学、行为科学领域渗透，而衡量这 些方面的许多指标是定性分析指标，如：职员的素质状况 、企业经营发展策略、环境污染与环保方面的指标学。在 财务报告中，非财务信息部分占有相当大的比重，这是一 种发展趋势。美注协财务报告特别委员会在1994年完成的 一份题为改进企业财务报告着眼于用户的综合研 究报告中，列举了一套具有示范性的总页数为32页的企业 财务报告，其中：财务信息的页数仅12页，而非财务信息 的页数达20

7、页，占总页数的2/3。（六）服务对象的多元化传统的管理会计主要为企业内部管理人员决策提供服务 ，是对内报告会计，而战略管理会计的服务对象则包括企业 的管理人员、股东、潜在的投资者、客户以及其他利益相关 者。战略管理会计： 为企业战略目标竞争优势的形成和管理者的决策提供所需 信息。 为股东了解公司采取某一特定的方针、政策的原因提供信 息。 为客户提供产品价格下降上涨原因的信息。 为潜在投资者了解企业的财务状况及其他相关信息提供服 务。 企业为与其他利益相关者建立良好的关系，也有必要提供 管理会计中的相关信息。 二、成本会计的发展趋势成本会计正在经历显著的变化，主要表现为：1、成本构成发生变化：表

8、现为构成项目和构成比例的变化 构成项目：如增加绿色成本项目等 构成比例：如人工成本的下降 传统：人工成本占有率为2040高度自动化企业：人工成本下降到不足生产成 本的5由此也会带来成本计算方法的变化（作业成本法 的产生）2、适时制（Just In Time）的推行会导致成本制度等发生 变动适时制也称生产和采购的准时化，这种方法的发展也影 响着成本会计制度。适时制就是零部件在生产需要时购进，或产品有需求 的时候才生产，从而使存货保持在最低水平。在存货水平 很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可以采用倒推 成本法，即当产品完工或销售时，倒过来计算在产品、产 成品等生产成本的方法。在采用JIT的企

9、业，从收到原材料到产品制成所耗用的 时间大幅缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的 分批成本法或分类成本法详细记录存货的必要性受到怀疑 。这样由成本效益原则，对少量的存货作详尽的追溯， 无疑有些得不偿失，而为克服上述问题的种种努力，使倒 推成本法应运而生。3、全面质量管理（TQM）促使质量会计得以产生TQM目前已经发展成一种企业竞争的战略武器，一种由 顾客需求和期望驱动的、持续改进产品质量的管理哲学。 TQM的目标：公司在生产的各个环节追求产品的“零缺陷” ，并最终由顾客来界定质量。TQM促使质量会计得以产生，由于提高质量所产生的收 益难以计量，质量会计目前仍然保留在质量成本确认、计量 和

10、报告上。质量成本由预防成本、检验成本、内部损失成本、外部 损失成本、外部质量保证成本等五大类组成。另外，在TQM 情况下，会计人员绩效衡量标准包括了产品的可信度、服务 的及时性等，促使管理人员努力提高产品质量的非货币性指 标。而传统会计采用的业绩考核标准会妨碍管理人员提高产 品质量的努力。4、成本管理变为战略成本管理所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期 性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以使 在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。 如：以“人为本”的人事政策、以“差异化”或“ 成本领先”的市场定位策略、采用全面质量管理的 “产品质量”策略。战略成本管理就是指企业在生产与竞争者同

11、质 产品时，成本要低于对手，使顾客能以较低的代价 ，取得同样功能的产品。战略成本管理一般包括：价值链分析、市场定位分析、成本动因分析三个方面。 5、基准管理和持续改进的管理方法实施将影响成本考核系 统管理方法的新趋势就是基准管理与持续改进的结合。所谓基准，就是以公司外部或内部最优的业绩标准来 衡量自身的生产活动。持续改进，意味着管理人员不是一次性地确定基准， 而是一个持续的、不断改进提高的过程。日本丰田公司是贯彻基准管理与持续改进的典型。基准管理和持续改进被称为“永无终点”的比赛，管理 人员和员工不会满足于某一特定工作水平，而是谋求不断 的提高。基准管理与持续改进对成本会计系统的影响在于：以同

12、 质产品的最低成本作为基准，并认识到降低成本是一个永 无止境的过程，公司总是可以找出办法使本年度成本和费 用低于上年。6、约束理论将改变成本理念按照约束理论，每个组织至少存在一种限制生产的瓶 颈，否则，它就会按照其追求的任何目标（如利润）进行 无限的生产，即无论公司定下什么样的目标，都有可能实 现。约束理论把企业经济活动看作是象链条一样的一系列 过程，如果最薄弱的环节被加强了，整个链条就很结实， 然而如果被加固的只是某些薄弱环节，整个链条就不会结 实。如：某企业销售工作是一项瓶颈作业，则要求生产人 员更快地工作以增加产品是没有用的，解决问题的方法是 改进销售工作（改进售后服务或增加销售网点），

13、使生产 人员配合销售人员的步调。 约束理论对成本会计系统的影响是：管理人员和会 计人员在有些情况下，不能一味地强调降低成本和费用， 要有逆向思维，要在企业链条中的薄弱环节反过来加大投 入量，“为了省钱而花钱”。如：企业待解决的瓶颈是要 更新设备，更新会产生一笔较大的支出。但今后设备使用 期间，设备利用效率的提高而增加支出、设备维修费用降 低的综合效益，可能抵补支出而有余，这样就总体而言， 效益会有所增加，这也是“成本效益”原则的另一种 解释。7、作用基础成本法运用将更加广泛作业基础成本法正在成为广泛应有的一种产品成本方法 ，特别是在竞争激烈的之间人工成本较低的行业更是如此 。作业基础成本法（A

14、BC法）是指将所需的作业成本分配 到制造产品所需的一系列活动之中，诸如质量检验、机器 维修、产品设计及销售活动，然后把这些作业的成本加总 起来，计算产品成本的一种成本计算方法。这种成本计算方法比正常规的成本计算方法更详细更 复杂，但是它能提供更准确的成本数据。作业基础成本法是按几种不同的活动将成本分配到产品 上，而传统的成本计算方法是按照一种或两种不同的活动 将成本分配给产品。总而言之，ABC法提供更详细的成本 信息，使管理者能制定精确的决策。第二章 理解成本性态成本性态：成本习性，即业务量总额与成本总 额之间的依存关系。成本（按习性）可分为: 固定成本 变动成本 混合成本一、本量利分析的基本

15、假设w1、假设销售收入是线性的，即价格在一定业务量 范围保持不变。w2、总成本已精确地划分为变动成本和固定成本。w3、变动成本总额只受业务量变化的影响，即单位 变动成本没变化，变动成本总额是线性的。w4、假设固定成本总额在相关范围内保持不变。w5、假设存货水平没有变化，即产销一致。w6、对于生产多种产品的企业，假设其销售品种组 合不变。二、不确定和非线性条件下的盈亏平衡分析（一）不确定条件下的盈亏平衡分析通常盈亏平衡分析是建立在有关产品的变动成本、固定 成本和销售价格等基本因素完全确定的基础上，就线性条件 或确定条件下的盈亏平衡分析。在实际工作中，由于企业内、外因素或主、客观条件的 影响和制约

16、，管理者对本企业所经营的有关产品销售价格、 变动成本、固定成本等基本因素并不完全确定，而只能大致 上统计该因素可能达到的若干种不同情况（水平）及其相应 概率（即某种情况得以出现的可能性大小）。显然，在不确定条件下，将无法直接运用一般计算公式 求盈亏平衡点，而必须采用概率分析方法对有关因素进行特 殊分析、计量，以确定有关产品最有可能的盈亏平衡销售量 。在概率分析法下，有关产品的盈亏平衡点，往往称为 盈亏平衡销售量期望值。现举例说明用概率分析法计算、确定有关产品盈亏平 衡点的基本作法。假设企业经营某产品，统计该产品单价可能是15元， 其概率为0.1，也可能达到18元，其概率为0.9。单位变动 成本可能是8元、9元或者10元，其概率分别为：0.7、0.2 和0.1。固定成本总额可能是50000、40000元，概率分别 为：0.8和0.2。现要求计算这种产品的盈亏平衡点。2、非线性条件下的盈亏平衡分析为使产量得到较大幅度增长而进行的加班加点为额外生产用原材料供应不足而购买价格较高的原材料为使产销量得到进