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1、第五章 制造业企业主要经济业务的核算v第一节 主要经济业务概述v第二节 资金筹集业务的核算v第三节 供应过程业务的核算v第四节 生产过程业务的核算v第五节 销售过程业务的核算v第六节 财务成果形成与分配业务的核 算第一节 主要经济业务概述 v 制造企业的主要经营业务包括：资金 的筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配 业务。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定 资金 分配利润 、缴纳税 金等财务成果计算 分配业务材料采 购业务资金退 出业务工资等 费用货币 资金
2、 投 入 资 本负 债产品生 产业务产品销售 业务第二节 资金筹集业务的核算v一、所有者权益资金筹集业务的核算v二、负债资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算权益资金是指企业从投资人处筹集到的资金 。包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未 分配利润。本部分主要介绍前两部分内容的核算 方法。 v （一）实收资本业务的核算 v 1.实收资本的含义 v 实收资本是指企业实际收到的投资者投入的 资本，它是企业所有者权益中的主要部分。 v 2.实收资本的分类 v 企业的资本按照投资主体的不同，分为国家 投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商 投入资本。按投入资本的不同物质形态，分为货
3、币投资、实物投资、有价证券投资和无形资产投 资。一、所有者权益资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算v 3.实收资本入账价值的确定应按照企业实际收到的投资额入账 。对于收到的货币资金投资，应以实际 收到的投资额入账，对于收到的以其他 形式投资的，应以投资各方确认的价值 入账。对于实际收到的货币资金投资或 其他形式的投资价值超过其在注册资本 中所占的份额部分，作为超面额缴入资 本，计入资本公积金。 v （一）实收资本业务的核算 v 4账户的设置和应用 v 设置“实收资本”账户 v “实收资本”账户反映和监督企业实收资本 的增减变动情况及其结果。结构如下：v借 实收资本 贷收到投资者投入的资本
4、投入资本的减少余额：期末投入资本的实有数额收到投资者投入的资本时：借：银行存款等帐户 贷：实收资本 按投资者设明细账，进行明细核算一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算v （一）实收资本业务的核算v 4账户的设置和应用 v 例远大公司2001年1月收到甲投资 者投入企业资金500000元，已存入银行。 收到乙投资者以一台全新设备对本企业投 资，价值40000元。v借：银行存款 500000固定资产 40000贷：实收资本甲 500000乙 40000 （二）资本公积业务的核算v 1.资本公积的含义、来源及用途 v 资本公积是投资者或他人投入到企业、所 有权归属于所有者
5、共同享有的资本。包括资本 溢价(或股本溢价)和直接计入资本公积的利得 和损失等. v 2.资本公积的来源 v 资本公积的来源主要是企业收到所有者的 超过其在企业法定资本中所占份额的投资直接 计入资本公积的利得和损失等. v 3.资本公积的用途 v 资本公积的主要用途是转增资本。对于股 份公司来说，资本公积的主要用途是转增股本 ，按股东原有股份比例发给新股或增加每股价 值。一、所有者权益资金筹集业务的核算v 4账户的设置和应用v 设置“资本公积”账户v 为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情 况，应设置“资本公积账户。其结构如下：资本公积减少的数额 期末余额：资本 公积的结余数额明细账的设置
6、：设“股本（资本）溢价“、”其 他资本公积“等明细账。一、所有者权益资金筹集业务的核算 （二）资本公积业务的核算资本公积 资本公积增加的数额一、所有者权益资金筹集业务的核算（二）资本公积业务的核算4账户的设置和应用 例某企业委托某证券公司发行普通股300万股 ，每股面值1元，发行价格每股8元，按发行收入的 2%支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。发行手续费 = 3 000 00082%=480 000溢价额= 3 000 0007480 000=20 520 000借：银行存款 23 520 000贷：股本 3 000 000资本公积股本溢价 20 520 000 二、负债资金筹集业务
7、的核算v（一）短期借款业务的核算 v 1.短期借款的含义 v 定义：短期借款是向银行或其它金融机构借 入的期限在一年以下的借款。 v 目的：满足临时周转需要，如购买材料等。 v 特点：占用时间短，成本低，见效快 v 2.短期借款利息的确认与计量 v 短期借款的利息属于为筹集资金发生的费用 ，在会计上将其作为期间费用（财务费用）加以 确认。会计处理的方法有两种：（1）利息数额 不大，实际支付时直接计入当期财务费用；（2 ）利息数额较大采取预提的方法预提借款利息， 计入预提期间损益（财务费用），待到期支付利 息时，再冲销预提费用。 v 短期借款利息=借款本金 利率 时间二、负债资金筹集业务的核算v
8、3.账户设置 v 为了费用短期借款的取得、归还情况，应 设置“短期借款”账户，其结构如下： v 借 短期借款 贷取得短期借款本金 偿还短期借款本金 余额：期末尚未归 还的短期借款 按债权人设明细账（一）短期借款业务的核算二、负债资金筹集业务的核算v 3.账户设置 v 为了费用和监督企业为筹集生产经营 所需资金等而发生的各种筹资费用，包括 利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇 兑收益）以及相关的手续费，应设置“财 务费用”账户，其结构如下： 财务费用 发生的各项费用：利息支出手续费汇兑损失（1）发生的应冲减财务费用数（ 利息收入）（2）期末转入“本年利润 ”的财务费用账户（一）短期借款业务的核算
9、v4.核算实例 v （1）取得借款 v 例企业4月15日从银行取得6个月的借款 100万元，年利率6%,利息按季度结算。款已存入 银行账户。 v 借：银行存款 1 000 000 v 贷：短期借款 1 000 000 v （2）计算利息 v 例承前例，预提4月份借款利息（即计算4 月份应负担的利息） v 借：财务费用 2500 v 贷：预提费用 （应付利息） 2500 v （5、6月份利息的计算和处理方法与4月份相 同 ，但利息金额各是5 000元） 二、负债资金筹集业务的核算 （一）短期借款业务的核算v （3）支付利息 v 例承前例，企业在6月末用银行存款支付 利息12500元。 v 借：预
10、提费用（应付利息）12500 v 贷：银行存款 12500 v 7、8、9月份利息的计算和处理方法与5、6 月份相同，9月份支付利息的处理与6月份相同， 但利息金额是15000） v （4）偿还借款 v 例承前例，企业10月16日以银行存款偿还 到期的借款100万元及未支付的利息2500元。 v借：短期借款 1 000 000 v 财务费用 2 500 v 贷：银行存款 1 002 500 二、负债资金筹集业务的核算 （一）短期借款业务的核算 4.核算实例v 承前例，如果支付利息时直接计入当期损 益（财务费用），则6月份支付利息的会计处理 如下： v 借：财务费用 12 500 v 贷：银行存
11、款 12 500 v 9月份的会计处理为： v 借：财务费用 15 000 v 贷：银行存款 15 000 v10月16日偿还借款的会计处理为： v 借：短期借款 1 000 000 v 财务费用 2 500 v 贷：银行存款 1 002 500二、负债资金筹集业务的核算4.核算实例（一）短期借款业务的核算v （二）长期借款业务的核算 v 1.长期借款的含义v 定义：长期借款是企业向银行或其它金融 机构借入的期限在一年以上的借款。v 目的:满足企业进行固定资产购建的需要 ，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程 等。v 特点：占用时间长，成本高，见效慢。v 2.长期借款利息的处理v （1）用借
12、款进行的长期工程项目完工之前 发生的利息，计入该工程成本（即予以资本化 ）；v （2）工程完工达到可使用状态后发生的利 息计入当期损益（财务费用）。二、负债资金筹集业务的核算v （二）长期借款业务的核算v 3.账户的设置v 为了反映的监督长期借款本金及利息的 取得，应设置“长期借款”账户，其结构如 下：长期借款 （1）取得长期借款的本金 （2）按期计算的利息长期借款本息的偿还期末余额：尚未偿 还的长期借款本息按贷款单位设明细账二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算v （二）长期借款业务的核算v 4.核算实例v （1）借入长期借款v 例企业为购建一条生产线（工期2年），于 2001
13、年1月1日，从银行取得借款500万元，期限3年 ，年利率8%，到期一次还本付息，款已存入银行。v借：银行存款 5 000 000v 贷：长期借款 5 000 000二、负债资金筹集业务的核算v （二）长期借款业务的核算v 4.核算实例 v （2）按期（年）计算利息v 例承前例，计算2001年应负担的利息 （单利计息）。v 借：在建工程 400 000v 贷：长期借款 400 000v （2002年利息的处理与2001年相同。 2003年的利息计入财务费用） v 二、负债资金筹集业务的核算v（3）到期偿还借款本息v 例承前例，企业2004年1月1日， 偿还借款本金500万元。v 借：长期借款 6
14、 200 000v 贷：银行存款 6 200 000 v （二）长期借款业务的核算4.核算实例第三节 供应过程业务的核算v一、固定资产购置业务的核算v二、材料采购业务的核算一、固定资产购置业务的核算v （一）固定资产的含义v 固定资产是指同时具有下列特征的有 形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租 或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一 个会计年度。有三个特征：v 1.为生产商品、提供劳务、出租或经 营管理而持有v 2.使用寿命超过一个会计年度v 3.固定资产是有形资产一、固定资产购置业务的核算v （二）取得固定资产时入账价值 的确定v 一般应按取得时的实际成本（即原 始价值）入账，实际成本是指为购建某 项固定资产达到预定可使用状态前所发 生的一切合理的、必要的支出，包括买 价、运杂费、包装费、保险费、增值税 和安装费等。一、固定资产购置业务的核算v （三）账户设置v 1.“固定资产” 账户，核算固定资产的 增减变动和结存情况，其结构如下： 固定资产 增加的固定资产原价减少的固定资产原价 期末余额：结存 固定资产原价的按固定资产种类设明细账一、固定资产
