纳税评估方法及案例分析

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1、 纳税评估方法及案例分析主讲人:韦宁卫 副教授广西财经学院财政系问题提出 （一）什么是纳税评估？ （二）纳税评估在法律上如何定位？ （三）纳税评估要做哪些工作？ （四）纳税评估与税务稽查有什么区别？ （五）纳税评估工作人员的素质要求是什么？纳税评估方法及案例分析 授课提纲： 一、纳税评估概述 二、纳税评估工作流程 三、纳税评估指标 四、纳税评估方法 五、纳税评估处理 六、纳税评估工作的管理 七、纳税评估案例分析纳税评估方法及案例分析 相关法规： 1、国家税务总局关于印发纳税评估管理办法(试行)的 通知(国税发200543号） 2、广西壮族自治区地方税务局转发国家税务总局关于印 发的通知（桂地税

2、发2005 168号） 3、国家税务总局关于进一步做好企业所得税纳税评估工 作的通知国税发2006119号2006-8-5 4、广西壮族自治区地方税务局转发国家税务总局关于进 一步做好企业所得税纳税评估工作的通知桂地税发2006 267号 2006-09-09 5、广西壮族自治区地方税务局关于明确划分各级地方税 务局征管部门和稽查部门税务检查职责的通知 （桂地税发2005271号）纳税评估方法及案例分析 一、纳税评估概述 （一）纳税评估的涵义 （二）纳税评估的法律地位 （三）纳税评估的原则 （四）纳税评估机关构 （五）纳税评估工作内容 纳税评估方法及案例分析 （一）纳税评估的概念 从1998年

3、实行的外商投资企业、外国企业和外籍个人 纳税申报审核评估办法开始，及2005年3月份总局下发 纳税评估管理办法至今，我国的纳税评估工作经历了一个 从简单到复杂、从单一到综合、从自发到主动、从各自为战 到统一规范的过程。在我们大力倡导科学化、精细化管理的 今天，纳税评估已成为新时期税务机关强化税源管理、促进 诚信纳税、优化服务质量的一项标志性管理手段。 纳税评估符合新税收征管模式精细化、信息化、集约化 的发展方向，是加强建立税务机关与纳税人和谐征纳关系的 一个重要载体，可以降低征管成本，有效预防涉税违法，达 到强化税收征管和减少税收流失的目的。 纳税评估方法及案例分析 纳税评估的涵义 纳税评估管

4、理办法（试行）第二条规定： 纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析 的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人 ）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况 的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取 进一步征管措施的管理行为。纳税评估方法及案例分析 纳税评估对税源管理的作用： 一是有助于税务机关加强对税源的监控，堵塞管理漏洞，减少 漏征漏管，增加税收收入； 二是有助于税务机关及时发现、纠正和处理纳税人行为中存在 的错误和异常问题，达到强化管理和优化服务双赢的目的； 三是为税务稽查提供准确案源，减少稽查部门对打击偷逃骗抗 税行为的盲目性、提高准确性和时效性； 四是为纳税信用等级评定提供基

5、础信息和依据。纳税评估方法及案例分析 对此，我们要明确四个关键问题： 1、纳税评估是针对纳税申报信息分析； 2、纳税评估要对纳税人申报信息的真实性进行定性 定量判断； 3、纳税评估还要根据判断结果进一步采取征管措施 和管理行为； 4、纳税评估属于事中监控，原则上在纳税申报到期 之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期 为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。纳税评估方法及案例分析 （二）纳税评估的法律地位 目前，对纳税评估做出最高法律定位的文件是2005年3 月 国家税务总局发布的纳税评估管理办法（试行），按 照法的渊源来看，属于部门规章。 纳税评估管理办法（试行）主要是针对税务机关内部

6、衔接和工作要求所做出的规定，不涉及税务机关与纳税人之 间的权利义务关系。 纳税评估是一种税收管理办法，处于税款征收和税务稽 查之间的中间环节。 纳税评估管理办法（试行）第二十 二条规定，纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机 关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。纳税评估方法及案例分析 纳税评估是贯穿于申报、征收、检查过程。 纳税评估要对申报信息进行采集，这就是一个纳税申报的范 畴； 评估过程中的分析、约谈、实地核查就是税务检查的范畴； 形成评估结论后将税款征收入库或加收滞纳金则正是税款征 收的范畴。而这些方面的权利、义务，在征管法及其实 施细则中早已做出了明确规定。 因此，从

7、某种程度上讲，纳税评估是一个综合的税收征 管业务，它具备正式法律效力。纳税评估方法及案例分析 可见，纳税评估不是一种税务行政执法行为，只是税务 机关一个内部工作管理规定，对纳税人没有税收执法行为的 约束力，税务机关作为国家行政执法部门，一切对纳税人所 做出的管理行为管理活动，都应以税法为依据，规范自己的 言行。税收征管法没有直接赋予纳税评估相应的法律地 位，相应的手段、方法。它不同于管理与稽查，在实际工作 中与管理部门和稽查部门即容易出现争相处理的局面，也容 易出现相互推诿和扯皮的局面。办法第二十条明确规 定“发现纳税人有偷税、逃、抗、骗税嫌疑的，需交稽查部 门处理。”纳税评估代替不了稽查，它

8、主要通过预警服务来 达到其管理目的，而稽查则通过监督打击来达到管理的目的 。它们有着本质的区别。 没有法律地位的管理行为，其结果和后果也得不到法律 的保护和支持的。纳税评估方法及案例分析 那什么性质的税款可以通过纳税评估的形式入库呢？ 根据纳税评估管理办法试行第十八条规定： 对纳税评估中发现的计算和填写错误，政策和程序理解偏差 等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实 等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查 处的，可提请纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税 资料，以及需要纳税人自行补正申报、补报税款、调整帐目 的、税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实。纳税评估

9、方法及案例分析例：某环保设备生产安装公司2008年5月与某公司签订了一笔 工程安装合同30万元，其中工程款12万，设备款18万，该公 司经营范围为生产环境污染防治设备，水处理药剂、太阳能 路灯、环境工程设计并提供相关安装及技术服务、并具有相 应的资质，由于技术水平和资金的制约，该公司目前不能生 产设备，只是通过签订工程合同安装环保设备。此笔合同设 备全部为采购，工程结束后，该公司开具了工程结算的发票 ，按“建筑业”向地税局申报（30*3%）0.9万元营业税，在评 估中税务分局评估人员发现了此笔业务，认为此项“工程收 入”应为混合销售，由于没有达到国税发2002117号文件规 定的条件，应缴纳增

10、值税。 这个案例告诉我们：该公司并没有隐瞒收入，按照“工程收 入”申报税款，也没有少缴税款。只是对政策理解有误，把 本来应缴纳增值税的业务申报了营业税，是由于对政策理解 的偏差造成了少缴税款，为此对此业务的评估的结果，不 宜定性为偷税不宜进行处罚。纳税评估方法及案例分析 （三）纳税评估的原则 纳税评估管理办法（试行）第二条规定： 纳税评估工作遵循原则： （1）强化管理、优化服务； （2）分类实施、因地制宜； （3）人机结合、简便易行的原则。纳税评估方法及案例分析 （四）纳税评估机构 纳税评估管理办法（试行）第三条规定 纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其 税收管理员负责，重点税源和

11、重大事项的纳税评估也可由上 级税务机关负责。 基层税务机关是指直接面向纳税人负责税收征收管理的 税务机关；税源管理部门是指基层税务机关所属的税务分局 、税务所或内设的税源管理科（股）。 对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估，由其汇总 合并纳税企业申报所在地税务机关实施，对汇总合并纳税成 员企业的纳税评估，由其监管的当地税务机关实施；对合并 申报缴纳外商投资和外国企业所得税企业分支机构的纳税评 估，由总机构所在地的主管税务机关实施。纳税评估方法及案例分析 具体来说 实施机关：一般企业纳税评估谁负责：基层税务机关税源管理部门 及其税收管理员特殊点：重点税源及重大事项由上级税务机关： 汇总纳税企业

12、评估事负责：总机构有其所在地税务机关，成 员企业由其监管税务机关。外资不同：都由总机构所在地税务机关 实施期限：在纳税申报到期之后进行，在下一个纳税申报期 前完成。评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊 情况可以延伸到往期。企业所得税纳税评估原则上以年度评 估为主。要对季度预缴申报进行评估的，由各市国税机关自 行确定。 纳税评估方法及案例分析 （五）纳税评估的主要工作内容 纳税评估管理办法（试行）第五条规定： 纳税评估主要工作内容包括： （1）根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据 设立评估指标及其预警值； （2）综合运用各类对比分析方法筛选评估对象； （3）对所筛选出的异常情况

13、进行深入分析并作出定性和定 量的判断； （4）对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核 实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进 行处理； （5）维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行税负监 控提供基础信息等。纳税评估方法及案例分析 根据广西壮族自治区地方税务局关于加强税收征 管基础工作的实施意见 2005-07-19桂地税发 2005167号文件规定： 开展纳税评估工作，必须要结合当地经济发展情况， 产业结构、行业特点、纳税人的生产经营规模、财务核算情 况等信息资料，制订纳税评估指标及其预警参数，合理确定 纳税评估对象，建立和完善依托信息化手段的纳税评估预警 系统，并按照

14、评估分析、约谈辅导、调查核实、评定处理等 程序进行。要对纳税人纳税申报的真实性和准确性进行全面 系统评估，做到有的放矢，有效管理。纳税评估方法及案例分析 在开展纳税评估工作时，要处理好以下几个问题：（1）要明确纳税评估与税收宏观分析和行业税负监控的关 系。 （2）要处理好按户综合评估与分税种评估的关系。 （3）纳税评估工作要与优化纳税服务相结合。 （4）评估工作的分工要结合实际，因地制宜。 （5）评估工作要做到人机结合。 （6）要尽量拓宽评估信息的来源和采集渠道。纳税评估方法及案例分析思考：纳税人不配合纳税评估怎么办？ 根据征管法第七十条之规定：纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或 者以其他方式阻挠

15、税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万 元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下罚款。 征管法第七十二条规定：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有 以上税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发 票或者停止向其发售发票。 征管法实施细则第九十六条规定：纳税人、扣缴义务人有下列情形 之一，按征管法七十条处罚： (一)提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的； (二)拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的 情况和资料的； (三)在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的； (四)有不依法接受税务机关检查的其他情形的。纳税评估方法及案例分析 二、纳税评估的基本流程 纳税评估工作总体上由六个环节构成，它们 分别是：信息采集、确定评估对象（评估筛 选）、评估分析、约谈举证、实地核查、评 估处理。纳税评估方法及案例分析具体来说：纳税评估的主要工作内容有 （一）设立评估指标及其预警值 （二）筛选评估对象：计算机自动筛选、人工分析 筛选和重点抽样筛选等方法。 （三）实施评估 （四）问题处理 （五）维