《关于执行企业会计准则的专账核算建议书(终)2015.10.26》由会员分享，可在线阅读，更多相关《关于执行企业会计准则的专账核算建议书(终)2015.10.26（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1关于关于执执行企行企业业会会计计准准则则的的专账专账核算建核算建议书议书一、企一、企业业会会计计准准则则有关有关规规定定（一）新企（一）新企业业会会计计准准则则第第 16 号号-政府政府补补助（助（2006） ）第一章 第三条 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。第二章 确认和计量第七条 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入）。第八条 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直
2、接计入当期损益。注：理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提（二）新企（二）新企业业会会计计准准则则第第 6 号号-无形无形资产资产（ （2006） ）第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。2第八条 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。第九条 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资
3、产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。二、二、执执行企行企业业会会计计准准则则的的专账专账核算方法核算方法总的思路：企业收到拨款，先记入科目“递延收益”，在项目研发完成后，根据研发成果的实际情况，将其支出资本化或费用化。若费用化，将拨款形成的“递延收益”转入
4、“营业外收入”科目；若资本化，按照资本化资产每期摊销金额，将拨款形成的“递延收益”转入“营业外收入”，直至摊销完毕；若存在部分费用化部分资本化，则按照费用化金额与资本化金额的比例计算“递延收益”转入“营业外收入”的金额。具体操作如下：31.企业收到科研项目各级财政科技拨款时： 借：银行存款 贷：递延收益项目省科技厅拨款递延收益项目市、县配套2企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别进行核算借：研发支出xx 项目-财政资金支出-设备费、材料费、工资、外协费等研发支出xx 项目-自筹资金支出-设备费、材料费、工资、外协费等贷：银行存款3.根据研发成果是否资本化条件进行结转（1）
5、项目支出符合资本化条件的、项目结束时的会计处理借：无形资产XX 项目贷：研发支出xx 项目-财政资金支出-设备费、材料费、工资、外协费等、每期摊销项目的支出时借：管理费用、财务费用、制造费用-XX 项目摊销贷：无形资产摊销- XX 项目同时根据无形资产摊销的期数，计算每期将财政拨款由递延4收益转入营业外收入的金额，并据此进行结转。借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入政府补助项目（2）项目支出符合费用化条件的、项目结束时的会计处理借：管理费用XX 项目贷：研发支出xx 项目-财政资金支出-设备费、材料费、工资、外协费等同时将财政拨款全额由递延收益转入营业外收入借：
6、递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入政府补助项目（3）项目支出部分符合费用化、部分符合资本化条件的、项目结束时的会计处理借：无形资产XX 项目借：管理费用、财务费用、制造费用-XX 项目摊销贷：研发支出xx 项目-财政资金支出-设备费、材料费、工资、外协费等同时根据资本化和费用化金额的比例，计算财政拨款一次性转入营业外收入和根据摊销金额划入营业外收入的金额。借：递延收益项目省科技厅拨款 5递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入政府补助项目、每期摊销项目的支出时借：管理费用、财务费用、制造费用-XX 项目摊销贷：无形资产摊销- XX 项目同时根据无形资产摊销的期数，计
7、算每期将财政拨款由递延收益转入营业外收入的金额，并据此进行结转。借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入政府补助项目4项目实施过程中因故终止、撤消或项目未通过验收，收回部分或全部各级财政科技拨款时：借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：银行存款 5项目验收后结余资金的会计核算账务处理： 经省科技行政管理部门批准留单位继续使用：借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入项目 按规定上交部分： 借：递延收益项目省科技厅拨款 6递延收益项目市、县配套 贷：银行存款6出售、转让使用财政经费购置的设备或无形资产时，应报省科技和财政
8、管理部门批准，处理所得资金按规定上交：处理所得资金大于资产净值的： 借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 固定资产清理（营业外收入） 其他业务收入 贷：银行存款 处理所得资金小于资产净值的： 借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：银行存款 固定资产清理（营业外支出）其他业务支出7企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时:借：银行存款 贷：营业外收入 8企业收到科技项目贷款贴息拨款时： 借：银行存款 贷：在建工程或固定资产（已资本化部分） 7财务费用（未资本化部分）9.整改建议：对已发生未进行单独核算的费用支出，建议通过“研发支出”进行调账，同时按照会计凭证日期、凭证号、摘要、支出科目等内容编制项目列支清单，据此作为调账原始凭证附件。借：研发支出xx 项目-财政资金支出-设备费、材料费、工资、外协费等研发支出xx 项目-自筹资金支出-设备费、材料费、工资、外协费等贷：研发支出xx 项目-财政资金支出-设备费、材料费、工资、外协费等研发支出xx 项目-自筹资金支出-设备费、材料费、工资、外协费等（目的：使得费用支出按照项目归集）广东智华会计师事务所（普通合伙）审计组2015 年 10 月 25 日
