税务筹划文章（龚厚平）

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1、龚厚平中国税务报文章汇总编号纳税筹划（01）或问题解答（02）特别备注0101税收筹划不能损害交易对方利益中税报处女作0102净现金流量：选择筹划方案的关键纳税筹划的标准讨论 10103月薪配年奖：寻找节税精确点运用计算机技术的筹划文章0104股权投资筹划易犯两种错对纳税筹划误区点评0105一个可以避免的悲剧以案说法0106设立销售公司 选择纳税“身份”0107自行加工还是委托加工：节税“平衡点”给出答案0108税收筹划应重视资金时间价值0109转让在建工程 六个节税方案比拼房地产类纳税筹划0110什么才是成功的筹划方案0111企业合并 免税重组还是应税重组0112广电网络公司营业税筹划方案0

2、113开发嵌入式软件 节税可分两步走0114固定资产折旧 筹划空间大了0115R23.53%是金科玉律吗对纳税筹划界错误认识的批驳0116为广电网络企业寻求所得税筹划思路0117节税：股权转让 VS 资产转让0118享受新办企业优惠 拒绝恶意避税反避税文章，引起税总愤怒0119工薪筹划方案：分解收入 降低个税0120代销行为纳税筹划再分析0121避免“一叶障目，不见森林”0122选好获利年度 用好折旧政策全国纳税筹划大赛三等奖0123公司购买 还是个人购买后投资0124纳税额最小不是选择筹划方案的唯一标准0125增值税筹划的另一种思路0126车改中的税收选择：租车还是发补贴0127不妨将“买十

3、送二”改为“加量不加价”0128纳税筹划需引入“机会成本”分析和西南财大博导辩论的成果012901300201借款利息税前扣除有何条件0202公司给雇员配车 所得税如何处理0203土地出让金是否计入房屋原值缴税0204股权投资收益如何进行所得税处理0205奖励免费旅游要代扣个税0206单位低价向职工售房需缴哪些税0207企业搬迁如何进行涉税处理0208读懂新税收政策 吸纳残疾人就业0209个案解剖 一项投资业务的纳税分析广电网络公司营业税筹划方略 0112龚厚平 2006.04.17广电网络公司的主营业务主要为有线电视的安装运营业务和数据宽带的安装运营业务。公 司涉及的营业税主要为有线电视初装

4、费和收视维护费、数据宽带的安装费和使用费四种收 费业务。广电网络公司营业税的税目及相应的税率如下： 1建安业（有线电视和广电宽带的安装业务）税率为 3%； 2文体业（有线电视的收视维护费收入）税率为 3%； 3服务业（宽带使用费收入）税率为 5%。 为了有效降低广电网络公司的营业税负，本文主要考虑两个因素：营业税的营业额、税率。缩小税基的筹划 （一）分期确认营业额，间接获得货币资金的时间价值。 关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定（财会200316 号）规定：企业按照 国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时，应借记“银行存款”等科 目，贷记“递延收益”科目。记入“递延收益”

5、科目的金额应按合理的期限平均摊销，分 期确认收入“递延收益”科目适用的分摊期限。分摊期限应按合同中规定的期限分摊。 这一规定为广电网络公司营业税筹划提供了空间。举例讲，广电网络公司每年取得安装费 3000 万元，按建筑业适用的税率 3%，一次确认营业额时相应地每年营业税额为30003%90（万元）。在合同中约定提供服务周期为 5 年。下面分别按一次确认营业额 与分期确认营业额计算应纳营业税折现值。按折现率为 10%。 （1）筹划前：一次确认营业额时，相应地 5 年内营业税额折现为901.1901.12901.15341（万元）。 （2）筹划后：分期确认营业额时（5 年营业额将分摊至 9 年内取

6、得），每年应确认的营业 额分别为 600、1200、1800、2400、3000、2400、1800、1200 和 600 万元，相应营业税为 18、36、54、72、90、72、54、36 和 18 万元。 相应地营业税折现值为 181.1361.12181.19285（万元）。 从上可明显看出：运用分期确认营业额的方法相比一次确认时，可获得资金时间价值 56 万 元。 值得注意的是，依据财税200316 号文第五条规定：单位或个人提供应税劳务时，向对 方收取的预收性质价款，其营业税纳税义务发生时间以按照财务制度的规定，该项预收性 质的价款被确认为收入的时间为准。上述财会200316 号文件

7、就是一个关于入网费财务 制度的规定，它明确了入网费收入的会计、税法确认时间相同。 （二）直接减少应纳税营业额。 财税200316 号第三条第十三款规定：“通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、 光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、 收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业 额中。 依据关于营业税若干政策问题的批复（国税函200583 号）规定，上述财税200316 号第三条第十三款适用于所有的建筑安装工程。 举例讲，广电网络公司在 2005 年中完成宽带安装工程 5000 万元，所用宽带设备为 2000 万 元

8、；有线电视安装工程 5000 万元，其安装工程使用电缆与光缆等可扣除项目的总价值为 2000 万元。1.如果不运用法规进行抵扣项目的核算，年应纳营业税额为 100003%300（万元）； 2.依据上述两个文件的规定：年应纳营业税为（1000020002000）3%180（万元）。筹划前后对比有：广电网络公司每年减少 120 万元的营业税。 适用税率的筹划 广电网络公司的营业税中宽带网使用费适用 5%的税率，而安装费适用 3%的税率，下面举 例来说明利用税率差降低税负。 例筹划前：广电网络公司的宽带网服务收费，对新用户有一种处理方式为“免入网费，每 月使用费亦随一次交费周期长短而有不同优惠”。如

9、某新入网用户一次交一年的使用费， 收费 720 元，免入网费 400 元。在此种情况下，应交营业税为 7205%36（元）。 采取如此方式，采用在发票上开 400 元入网费，使用费为 720 元，在发票上注明优惠使用 费 400 元，依据财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316 号）第三条第二款规定：“单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、 销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额； 如果将折扣额另开发票的，无论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。”此时可 以以 320 元使用费和 400 元的入网费作为应税收入。此时

10、，应缴营业税为4003%3205%28（元）。每新增一用户可减少营业税 8 元。 由此可见，仅仅改变开票方式，就可以获得税收筹划的好处。 此外，据文件财政部、国家税务总局关于免征青岛市有线数字电视收入营业税的通知 （财税2004186 号）“经国务院批准，自 2005 年 1 月 1 日2007 年 12 月 31 日，对青 岛有线电视网络中心根据青岛市物价局关于有线数字电视收视费收费标准的通知(青价 费2003239 号)规定标准收取的有线数字电视收视费免征营业税。其他地市在推进有线 电视数字化整体转化时，可以参照财政部、国家税务总局关于免征青岛市有线数字电视 收入营业税的通知的精神，通过省

11、人民政府向财政部、国家税务总局申请减免有线数字 电视收入的营业税，均可申请免缴营业税。”故各地广电网络公司尽可能申请这一政策优 惠。如成都市一年的数字电视收视费为 10000 万元，可获得 300 万元的营业税减免和相应 的城建税和教育费附加减免 30 万元的政策优惠。通过以上企业营业税的筹划案例，我们可明显地看出，通过合法的运作方式，运用国家 颁布的法律，经过合理的筹划能有效降低企业的税负。月薪配年奖月薪配年奖 寻找节税精确点寻找节税精确点 0103企业职工收入主要是指工资收入，包括每月发放的工资和年终奖两种。职工每月应纳的个税和年终奖所纳个税之和便是职工个税的总支出。为使职工个税税负最小化

12、，就要使月应纳所得税和年终奖应纳所得税适用税率最低。下面笔者结合 2005 年新颁布的国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059 号）(以下简称 9 号文)和全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定（自 2006 年 1 月 1 日起执行）这两个文件进行分析,给出一个具有操作性的个税筹划方案。在 9 号文中，存在 9 个无效纳税期间。这些无效纳税区间有两个特点：一是相对无效区间减去 1 元的年终奖金额而言，税前收入增加税后收入不升反降或保持不变。比如年终奖为6100 元时，相应的个税为 585 元，税后收入为 551

13、5 元，而年终奖为 6000 元时，相应的个税为 300 元，税后收入为 5700 元。税前收入增加 100 元，税后收入反而减少 185 元；二是每个区间的起点都是税率变化相应点，如四个常见的无效区间（6001-6305），（24001-25294），（60001-63437）和（240001-254666）。筹划人员在选择年终奖时，一方面要避开无效区间，另一方面尽量选无效区间的起点减去 1 后的余额作为年终奖最佳金额，如选 6000 元、24000 元、60000 元或 240000 元等。假设依据 2006 年 1 月 1 日适用的新修订的个税法，个人工薪费用减除标准为 1600 元，职

14、工养老、医疗、失业、住房月可扣金额为 200 元，那么职工个人月收入扣除 1800 元后余额为应纳税所得额。首先预测出职工个人全年收入总额，其次是在收入总额中先确定年终奖金额(依据下面的最佳配合数据可得)，最后是收入总额扣除年终奖后的余额在 12 个月平均后作为职工月收入，如此则职工工资相应个税最小。全年收入与年终奖最佳配合的一组数据为：1、全年收入为 027600 时，年终奖为 0 元；2、全年收入为 2760157100 时，年终奖为 6000 元；3、全年收入为 571001127600 时，年终奖为 24000 元；4、全年收入为 127601376600 时，年终奖为 60000 元

15、。如果是在 2005 年 12 月 31 日前，按工资收入中可扣除项目为月均 800 元时，相应的全年收入与年终奖最佳配合的一组数据为：1、全年收入为 015600 时，年终奖为 0 元；2、全年收入为 1560145100 时，年终奖为 6000 元；3、全年收入为 45101115600 时，年终奖为 24000 元；4、全年收入为 115601364600 时，年终奖为 60000 元。例 1：某单位员工全年工资奖金收入约为 24000 元，单位为员工支付时，有四种方案可供选择。方案一：每月支付工资 1000 元，年终一次性考核奖金为 12000 元。该员工 12 个月工资个税=（100

16、0800）5%12=120；年终奖个税=1200010%25=1175；全年应缴个税为 1201175=1295。方案二：每月发 1000 元作为工资，7 月发半年奖 4000 元，12 月发年终奖 8000 元。除 7 月外 11 个月工资个税=（1000800）5%11=110；7 月工资个税=（5000800）15%125=505；年终奖个税=800010%25=775；全年应扣缴个税为 110505775=1390。方案三：每月按 2000 元发工资。全年个税=（2000800）10%2512=1140 元。方案四：每月发 1300 元，年终一次性奖金 8400 元。全年月工资个税=（1300800）5%12=300；年终奖个税=840010%25=815；全年应扣缴个税=300815=1115。但如果按全年收入与