初级会计实务教材第一章

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1、09 年初级会计职称考试 第一章 刘衍平1第一章第一章 总论总论第一节会计概述 一、 会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种管理活动的一种经济管 理工作。 企业应当编制财务会计报告（又称财务报告） 。财务报告的目标是向报告的使用者提供与企业财 务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。 会计按其报告的对象不同，又有财务会计财务会计与管理会计管理会计之分。 1） 财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等信 息；管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营管理、预测决策所需的相关信息。2）财务会计侧重于过去信息，为外部有关各

2、方提供所需数据；管理会计侧重于未来信息，为 内部管理部门提供数据。 二、 会计的职能： （一）会计核算 最基本的职能，是监督的基础，也称反映。 指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为有 关方面提供信息。 核算的具体内容包括 1）款项与有价证券的收付 2） 财物的收发、增减、使用 3）债权债务的发生和结算 4）资本、基金的增减和经费的收支 5）收入、支出、费用、成本的计算 6）财务成果的计算和处理确认确认以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在报表的合计数中的会计程序会计程序计量计量确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序会计程序记录

3、记录用一定的记帐方法在帐簿中登记的会计程序会计程序报告报告上述三个程序基础上对主体的上述三个程序基础上对主体的财务状况、经营成果和现金流量等情况以报表向有关方面报 告。 （二）会计监督 也称控制职能，对特定对象经济活动和会计对象的合法性、合理性进行审查。 合法性：符合法律、法规、财经纪律，杜绝违法。 合理性：各项收支是否符合收支计划，符合预算目标，有否奢侈浪费。两者关系：核算是基础使监督有内容监督是保证可以保证核算有质量 两者是相辅相成辨证统一的关系随生产力水平的日益提高，会计的职能在不断丰富和发展。还有预测、参与决策、评价经营业绩 等功能。 三、 会计的对象 是会计核算和监督的内容内容。凡特

4、定对象的资金投入、资金运用（循环和周转）和资金退出等过程 以工业企业为例，工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（含供应过程、 生产过程、销售过程三个阶段）以及资金退出三部分 资金投入：所有者投入（所有者权益） 债权人投入（债权人权益）形成流动资产和非流动资产 资金运用：分供应、生产、销售三个阶段的循环周转 资金退出：含偿还债务、上交税金、分配利润等。 三个阶段相互支撑、相互制约，既呈现运动也呈现静止09 年初级会计职称考试 第一章 刘衍平2问：企业提取盈余公积属于资金退出企业吗？第二节 会计要素 一、 会计要素： （一） 概念：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的

5、具体化。 企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。 会计要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类 反映企业财务状况的要素：资产、负债、所有者权益 反映企业经营成果的要素：收入、费用、利润 事业单位会计要素：资产、负债、净资产、收入和支出 五大类 静止状态的会计要素：资金占用和资金来源两类 资金占用：企业的资产资产 资金来源：包括所有者权益所有者权益和债权人权益（负债负债） 资产、负债和所有者权益是三项表现资金运动静止状态的会计要素，它们是构成资产负债表 的基本框架。 收入、费用和利润是三项表现资金运动变动状态的会计要素，它们是构成

6、利润表的基本框架。 这六项会计要素又称会计报表要素。 （二） 反映财务状况的会计要素： 财务状况是指企业一定日期的资产及权益的情况，是资金运动相对静止状态的表现。反映财务状况 的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。 1、 资产 资产是指过去的交易或事项形成的由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 1） 资产的特征 （1）能够直接或间接地给企业带来经济利益如：收回应收款，出售库存商品等直接获得利益；通过对外投资获取股利，分得利润等间接获得 利益。但已经没有经济价值，不能带来利益的不能为资产如：已淘汰闲置的机器。 【例 1】 （2）拥有或控制 是指企业享有某项资源的所有权，可以按

7、自己的意愿使用或处置资产或者对一些 特殊方式形成的资产，企业不享有该项资源的所有权，但该资源能被企业所控制，可以按自己的意 愿使用或处置，比如融资租入的固定资产，也应当确认为企业的资产 【例 2】 （3）过去交易或者事项形成的。也就是说，资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果。交交 易或事项易或事项：购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。资产必须是现实的资产，而不能是预期的 资产。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 【例 3】企业计划在年底购买一批机器设备，8 月份与销售方签订了购买合同，但实际购买方行为发生在 12 月份，则企业不能在 8 月份将该批设 备确认为资产。预期会给企业

8、带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。2）满足下列确认条件才能确认为资产，计入资产负债表 （1）有关经济利益很有可能流入企业 （2）该项目的成本或价值能够可靠的计量3）资产的分类资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产 流动资产流动资产：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、 其他应收款、存货等。 非流动资产非流动资产：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产（不含商誉）及其他资产。09 年初级会计职称考试 第一章 刘衍平32、 负债 是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义

9、务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时 义务，不应当确认为负债。 1）负债的特征：（1）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。例：赊购材料，未付款，今后要清偿 （2）负债是由过去的交易或事项形成的。 源于已发生的一项业务 2）满足下列确认条件才能确认为负债，计入资产负债表（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出经济利益的金额能够可靠的计量 3）负债的分类负债按流动性不同分为流动负债和非流动资产。 流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付 利息、应付股利、其他应付款等。非流动资产是指流动资产以

10、外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。 3、所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益的特征： 1） 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益； 2） 企业清算时，只有清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者； 3） 所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配 所有者权益包括实收资本（或股本） 、资本公积、盈余公积和未分配利润。 其中资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份

11、额的部分以及直接计 入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失：不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所 有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 如：可供出售的金融资产的公允价值变动 利得：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的流入。如：营业外收入和可供出售的金融资产的公允价值变动 损失：由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利益无关的经济利 益的流出。如：营业外支出 所有者权益资产负债 （三） 反映经营成果的

12、会计要素 经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主 要体现。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。 1、 收入 是指企业在日常活动中形成得、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的 总流入。其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等 【例 4】出售和出租固定资产、无形资产 2、费用 是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益 的总流出。09 年初级会计职称考试 第一章 刘衍平4工业企业一定时期的费用通常由产品生产成本和期间费用两部分构成。 生产成本由直接材料、直接人工和制造

13、费用组成 期间费用包括：管理费用、财务费用和销售费用 【例 5】处置固定资产的净损失 费用的增加通常会有什么表现形式？一般是耗用资产的结果，有时还可能导致负责的增加。最终导致所有者权益的减少或负债增加。如：自用无形资产的摊销、预提本期短期借款的利息 3、利润 是指企业一定期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损 失等。利润有营业利润、利润总额、和净利润。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动净收益投资收益 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用 【例 6】直接计入当期利润的利得和损失：投资收

14、益、损失、处置固定资产、债务重组等发生的行政事业单位的事业活动采用的是收付实现制 企业单位采用的是权责发生制 行政事业单位的报表是资产负债表和收入支出表 行政事业单位的会计要素是：资产、负债、净资产、收入和支出 行政事业单位的固定资产不提折旧、不采用公允价值计量属性等。二、 会计等式 六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性，它们在数量上存在 着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，就是我们通常所说的会计等式。会计等式是 反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础。（一）（一） 资产负债所有者权益资产负债所有者权益资产和权益实际上是企业所拥有的

15、经济资源在同一时点上所表现的不同形式。 例一：1 月 2 日，A 企业收到所有者追加的投资 500 000 元，款项存入银行。 例二：1 月 10 日，A 企业用银行存款归还所欠 B 企业的货款 20 000 元。 例三：1 月 15 日，A 企业用银行存款 80 000 元购买一台生产设备，设备已交付使用 例四：1 月 28 日，由于资金周转困难，A 企业向银行借入 100 000 元直接用于归还拖欠货款。四笔业务的发生均不会破坏衡等关系。 经济业务的发生总结为四种类型： 1、 经济业务的发生引起等式两边金额同增，增加金额相等，等式平衡 2、 经济业务的发生引起等式两边金额同减，减少金额相等，等式平衡 3、 经济业务的发生引起等式左边即资产内部此增彼减，增减金额项等，等式平衡 4、 经济业务的发生引起等式右边即权益内部此增彼减，增减金额项等，等式平衡 所有业务都不外乎四种情况，都不破坏平衡。 资产与权益的衡等关系，是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的依据。 （二）（二） 收入费用利润收入费用利润 企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然发生相应的费用。 通过收入与费用的比较，才能确定企业一定时期的盈利水平。09 年初级会计职称考试 第一章