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1、20122012 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 会计会计 第 1 页横向总结问题横向总结问题橫向問題一：处置资产确认投资收益、影响营业利润的金额（影响损益的金额）橫向問題一：处置资产确认投资收益、影响营业利润的金额（影响损益的金额）（一）交易性金融资产1.处置确认的投资收益公允价值初始投资成本 2.处置影响营业利润公允价值账面价值【舉例】2012 年 6 月 16 日，甲公司处置交易性金融资产，账面价值 150 万元（其中成本为 100 万元，公允价值变动为 50 万元），出售价款为 180 万元。处置确认的投资收益公允价值 180初始投资成本 10080（万元）处置影响营业利润公
2、允价值 180账面价值 15030（万元）（二）可供出售金融资产1.没有减值的情况下确认处置投资收益：公允价值初始投资成本 2.没有减值的情况下影响营业利润公允价值账面价值资本公积【舉例】2012 年 6 月 16 日，甲公司处置可供出售金融资产，账面价值 150 万元（其中成本为 100 万元，公允价值变动为 50 万元），出售价款为 180 万元。处置确认的投资收益公允价值 180初始投资成本 10080（万元）处置影响营业利润公允价值 180账面价值 150资本公积 5080（万元）3.计提减值的情况下确认处置投资收益：公允价值初始投资成本资产减值损失4.计提减值的情况下影响营业利润公允
3、价值账面价值资本公积【舉例】2012 年 6 月 16 日，甲公司处置可供出售金融资产，账面价值 550 万元（其中成本为 500.8 万元，公允价值变动为 49.2 万元），累计计入资本公积 160 万元, 原计提资产减值损失 110.8 万元，出售价款为 650 万元处置确认的投资收益公允价值 650成本 500.8资产减值损失 110.8260（万元）处置影响营业利润公允价值 650账面 550资本公积 160260（万元）（三）投资性房地产影响营业利润公允价值账面价值资本公积【舉例】2012 年 6 月 16 日，甲公司处置投资性房地产，账面价值 600 万元（其中成本为 500 万元
4、，公允价值变动为 100 万元），自用房地产转为投资性房地产产生资本公积 160 万元。出售价 款为 700 万元影响营业利润公允价值 700账面价值 600资本公积 160260（万元）（四）长期股权投资确认处置投资收益：公允价值账面价值资本公积影响处置营业利润：公允价值账面价值资本公积【舉例】2012 年 6 月 16 日，甲公司处置长期股权投资，账面价值 700 万元（其中成本为 400 万元、损益调整为 200 万元、其他权益变动为 100 万元），出售价款为 900 万元。确认处置投资收益：公允价值 900账面价值 700资本公积 100300（万元）影响处置营业利润：公允价值 90
5、0账面价值 700资本公积 100300（万元）（五）固定资产影响处置利润：公允价值账面价值处置相关费用橫向問題二：投资的分类及其股利利息的处理橫向問題二：投资的分类及其股利利息的处理（一）分类20122012 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 会计会计 第 2 页（二）金融资产和金融负债的初始计量、交易费用的处理项 目初始计量发生的交易费用1.交易性金融资产和交易性金融负债公允价值初始计量计入投资收益借：交易性金融资产投资收益贷：银行存款 借：银行存款投资收益20122012 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 会计会计 第 3 页贷：交易性金融负债项 目初始计量发生的交易费用
6、2.以摊余成本后续计量的金融资产和以 摊余成本后续计量的金融负债公允价值和相关交易费 用作为初始计量计入金融资产和金融负 债的初始确认金额借：持有至到期投资成本贷：银行存款持有至到期投资利息调整（或借方） 借：银行存款应付债券利息调整（或贷方）贷：应付债券面值 项 目初始计量发生的交易费用3.可供出售金融资 产公允价值和相关交易费用作为初始计 量计入金融资产的初始确认金 额借：可供出售金融资产成本贷：银行存款 借：可供出售金融资产成本贷：银行存款可供出售金融资产利息调整（或借方）项 目初始计量发生的交易费用4.长期股权投资（同一 控制）按被合并方可辨认净资产的账面价 值的份额支付的中介机构的费
7、用计入 管理费用借：长期股权投资管理费用贷：银行存款资本公积股本溢价项 目初始计量发生的交易费用5.长期股权投资（非同一控制）公允价值 支付的中介机构的费用计入管理费用借：长期股权投资管理费用贷：银行存款项 目初始计量发生的交易费用6.长期股权投资（合并以外 的）公允价值和相关交易费用作为初 始计量相关交易费用计入初始确认 金额借：长期股权投资贷：银行存款（三）现金股利项 目被投资企业宣告现金股20122012 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 会计会计 第 4 页利1.交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（成本法）借：应收股利贷：投资收益2.长期股权投资（权益法）借：应收股
8、利贷：长期股权投资（四）债券利息项 目计提债券利息1.交易性金融资产借：应收利息【面值票面利率】贷：投资收益 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.交易性金融负债借：投资收益【面值票面利率】贷： 应付利息 借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债公允价值变动项 目计提债券利息3.持有至到期投资、可供出售金 融资产 借：应收利息【面值票面利率】持有至到期投资（可供出售金融资产）利息调整贷：投资收益【期初摊余成本实际利率】持有至到期投资（可供出售金融资产）利息 调整4.应付债券借：在建工程、制造费用、财务费用【期初摊余成本 实际利率】应付债券利息调整贷：应付利息 【面值票面利率】
9、应付债券利息调整橫向問題三：资产的初始计量橫向問題三：资产的初始计量20122012 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 会计会计 第 5 页橫向問題四：资产、负债的后续计量、资产资产减值橫向問題四：资产、负债的后续计量、资产资产减值（一）后续计量1.存货按照存货成本与可变现净值二者孰低计量2.交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产（公允模式）按照公允价值后续计量3.持有至到期投资、贷款和应收款项（1）摊余成本后续计量；（2）按照账面成本与现值二者孰低计量4.固定资产、无形资产（1）按照账面价值与可收回金额孰低计量；（2）成本累计折旧（摊销）减值准备5.长期股权投资按照账面价值与
10、可收回金额孰低计量；6.交易性金融负债按照公允价值后续计量7.其他负债摊余成本后续计量（二）减值1.存货20122012 年注册会计师考试辅导年注册会计师考试辅导 会计会计 第 6 页按照存货成本与可变现净值孰低金额，确认“存货跌价准备”余额2.固定资产、无形资产、长期股权投资：账面价值与可收回金额孰低 3.可供出售金融资产：账面价值与公允价值 4.持有至到期投资：账面价值与现值5.建造合同：预计总成本超过合同总收入的差额（1完工率）橫向問題五：按照购买日的公允价值持续计算的可辨认净资产的金额橫向問題五：按照购买日的公允价值持续计算的可辨认净资产的金额按照购买日的公允价值持续计算的子公司可辨认
11、净资产的金额购买日子公司可辨认净资产的 公允价值调整后的子公司净利润子公司分配的现金股利或子公司其他综合收益变动（一）商誉减值（二）企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权合并报表当期的处置投资收益（处置股权取得的对价剩余股权公允价值）原有子公司 自购买日开始持续计算的净资产原持股比例商誉其他综合收益原持股比例（三）不丧失控制权处置子公司的处理母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价 款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积。（四）购买子公司少数股权的处理母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买
12、日开始持续计算的 可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资 本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。【舉例】（1）2011 年 12 月 20 日，甲公司与乙公司的原股东 A 公司签订股权转让合同。合同 约定：甲公司向 A 公司购买其所持有的乙公司 80%股权；上述股权转让合同于 2011 年 12 月 30 日 分别经甲公司和乙公司、A 公司股东大会批准。甲公司与 A 公司在交易前没有关联方关系。（2）2012 年 1 月 2 日，甲公司向 A 公司定向增发本公司 5000 万股普通股，当日甲公司股票 的市场价格为每股 6.1
13、 元，工商变更登记手续亦于 2012 年 1 月 2 日办理完成,并取得控制权。（3）乙公司可辨认净资产账面价值为 29500 万元（其中股本 10 000 万元、资本公积 10 000 万元、盈余公积 500 万元、未分配利润 9000 万元），乙公司可辨认净资产的公允价值为 37500 万 元。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系以下两项资产所致：一栋管理用办公楼，评 估增值 4000 万元，预计使用 15 年，已使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；一 项管理用无形资产，评估增值 4000 万元，预计使用 10 年，已使用 5 年，预计净残值为零，采用直 线法摊销。（4）乙公司 2012 年按照购买日可辨认净资产账面价值为基础计算的净利润 3600 万元；乙公 司分配现金股利 600 万元，其
