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1、 何忠版权所有企业经营各环节纳税管理何忠何忠中税网0731-88187718何忠版权所有企业设立阶段的纳税管理企业设立阶段的纳税管理何忠版权所有母子公司与总分公司的母子公司与总分公司的选择 一一 分支机构设立的两种形式及区别分支机构设立的两种形式及区别分支机构主要有两种形式：一种为分公司；一种为办事处分支机构主要有两种形式：一种为分公司；一种为办事处 。 分公司可以从事经营活动，而办事处一般只能从事总公司营业分公司可以从事经营活动，而办事处一般只能从事总公司营业 范围内的业务联络活动。办事处、代表处是不能申请领取营业范围内的业务联络活动。办事处、代表处是不能申请领取营业 执照的，是不具有经营资
2、格的，不能以自己的名义签订商业贸执照的，是不具有经营资格的，不能以自己的名义签订商业贸 易合同进行营利性的贸易、投资活动，否则其签订的营利性协易合同进行营利性的贸易、投资活动，否则其签订的营利性协 议是无效的。其职责仅仅是联络、了解分析市场行情、参与商议是无效的。其职责仅仅是联络、了解分析市场行情、参与商 务谈判。务谈判。 二二 两种形式分支机构在税收上的差异两种形式分支机构在税收上的差异分公司、办事处税收待遇不同，主要体现在企业所得税和分公司、办事处税收待遇不同，主要体现在企业所得税和 流转税上。从企业所得税看，办事处由于不能从事经营活动，流转税上。从企业所得税看，办事处由于不能从事经营活动
3、， 没有业务收入，不存在利润，也就没有应纳税所得额，无需缴没有业务收入，不存在利润，也就没有应纳税所得额，无需缴何忠版权所有纳企业所得税；对于分公司而言，企业所得税可以在分公司所纳企业所得税；对于分公司而言，企业所得税可以在分公司所 在地税务机关缴纳，也可以汇总后由总公司集中缴纳。对于由在地税务机关缴纳，也可以汇总后由总公司集中缴纳。对于由 总公司汇总缴纳的，由总公司所在地国税局开具企业所得税已总公司汇总缴纳的，由总公司所在地国税局开具企业所得税已 在总机构汇总缴纳的证明，分公司凭此证明到所在地国税局办在总机构汇总缴纳的证明，分公司凭此证明到所在地国税局办 理相关手续。一般来说，汇总纳税优于独
4、立纳税，因为总公司理相关手续。一般来说，汇总纳税优于独立纳税，因为总公司 和分公司的盈、亏可以相互弥补，而且可以按总部税率纳税。和分公司的盈、亏可以相互弥补，而且可以按总部税率纳税。 从增值税上看，办事处由于不从事经营活动，所以在当地从增值税上看，办事处由于不从事经营活动，所以在当地 无需缴纳增值税；而分公司的经营活动必须在当地缴纳增值税无需缴纳增值税；而分公司的经营活动必须在当地缴纳增值税 。 企业的分支机构间经常会发生货物移送的行为，总机构为了避企业的分支机构间经常会发生货物移送的行为，总机构为了避 免在分支机构所在地缴纳增值税，可以按照免在分支机构所在地缴纳增值税，可以按照关于企业所属机
5、关于企业所属机 构间移送货物征收增值税问题的通知构间移送货物征收增值税问题的通知国税发国税发19981998137137号，号， 以及后来的补充规定以及后来的补充规定 国税函国税函19987181998718号号 此外此外 国家税务总局国家税务总局 关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问何忠版权所有题的通知题的通知国税函国税函20028022002802号）的规定，设立办事处一类的机号）的规定，设立办事处一类的机 构，不开发票，不收货款，货款由客户直接汇至总部，发票直构，不开发票，不收货款，货款由客户直接汇至总部，发票直 接由总
6、部开具给客户。该办事处只是对货物的移送负责监督和接由总部开具给客户。该办事处只是对货物的移送负责监督和 保管。保管。 三三 跨地区总分机构的所得税跨地区总分机构的所得税 1.1.跨地区总分机构的所得税政策依据跨地区总分机构的所得税政策依据 政策依据：政策依据：国税函国税函20092212009221号号 国家税务总局国家税务总局 关于跨地关于跨地 区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知 国税发国税发200828200828号号跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管 理暂行办法理暂行办法 （1 1）季度预缴所得税
7、的计算）季度预缴所得税的计算(2009(2009年年1 1月月1 1日起日起) ) 关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题 计算步骤：计算步骤：何忠版权所有第一，第一，分配应纳税所得额：分配应纳税所得额：按照总部按照总部5050、分支机构按、分支机构按3 3个因素个因素 计算出来的比例，得出总部及各分支机构的应纳税所得额。计算出来的比例，得出总部及各分支机构的应纳税所得额。 第二，第二，计算总部及分支机构的应纳税款计算总部及分支机构的应纳税款：接着用各自的应纳税所：接着用各自的应纳税所 得额乘以各自适用税率，得到各自应纳税款
8、。得额乘以各自适用税率，得到各自应纳税款。 第三，第三，加总上述各自应纳税款加总上述各自应纳税款：得到法人企业应纳税款总额：得到法人企业应纳税款总额 第四，分配应纳税款第四，分配应纳税款：总部入库税款总部入库税款= =法人企业应纳税款总额法人企业应纳税款总额 5050 各分支机构当地入库税款各分支机构当地入库税款= =法人企业应纳税款总额法人企业应纳税款总额按按3 3个个 因素计算出来的比例因素计算出来的比例 第五，第五，如果总机构也从事经营活动，要增加一个与总机构同名的如果总机构也从事经营活动，要增加一个与总机构同名的 分支机构可再参与分支机构的分配。分支机构可再参与分支机构的分配。 运用举
9、例：运用举例：假设甲企业为跨地区经营汇总纳税企业，其总机构假设甲企业为跨地区经营汇总纳税企业，其总机构 在广州，在广州，20102010年度有年度有A A、B B、C C三个分支机构，其中三个分支机构，其中A A分支机构所在分支机构所在 地在地为广州，适用税率为地在地为广州，适用税率为2525；B B分支机构所在地为深圳，适分支机构所在地为深圳，适何忠版权所有用税率为用税率为2222，C C分支机构在福州适用税率为分支机构在福州适用税率为25%25% 20102010年第一季度由总部计算其应纳税所得额为年第一季度由总部计算其应纳税所得额为500500万，万，20082008年各年各 分支机构的
10、的收入、工资、资产分别为：分支机构的的收入、工资、资产分别为：项目项目 收入收入 工资工资 资产资产A 1000 25 500A 1000 25 500B 1500 30 600 B 1500 30 600C 2500 45 900 C 2500 45 900合计合计 5000 100 20005000 100 2000 A A分机构的分摊比例分机构的分摊比例=0.350.2+0.350.25+0.30.25=23.25%=0.350.2+0.350.25+0.30.25=23.25% B B分机构的分摊比例分机构的分摊比例=0.350.3+0.350.3+0.30.3=30%=0.350.3
11、+0.350.3+0.30.3=30% C C分机构的分摊比例分机构的分摊比例=0.350.5+0.350.45+0.30.45=46.75%=0.350.5+0.350.45+0.30.45=46.75% 第一，分配应纳税所得额第一，分配应纳税所得额 广州总机构应纳税所得额广州总机构应纳税所得额5005050050250250万万何忠版权所有广州广州A A分支应纳税所得额分支应纳税所得额=50050%23.25=50050%23.25=58.125=58.125万万 深圳深圳B B分支应纳税所得额分支应纳税所得额=50050%30=50050%30=75=75万万 福州福州C C分支应纳税所
12、得额分支应纳税所得额=50050%46.75=50050%46.75=116.875=116.875万万 第二，第二， 分别按各自的使用税率计算应纳税额后加总计算出企业分别按各自的使用税率计算应纳税额后加总计算出企业 的应纳税所得税总额的应纳税所得税总额 广州总机构应纳所得税额广州总机构应纳所得税额250252502562.562.5万万 广州广州A A分支应纳所得税额分支应纳所得税额=58.12525%=14.53125=58.12525%=14.53125万万 深圳深圳B B分支应纳所得税额分支应纳所得税额=7522%=16.5=7522%=16.5万万 福州福州C C分支应纳所得税额分支
13、应纳所得税额=116.87525%=29.21875=116.87525%=29.21875万万 第三，加总计算出企业应纳税额第三，加总计算出企业应纳税额 甲企业应纳税额甲企业应纳税额=62.5+14.53125+16.5+29.21875=122.75=62.5+14.53125+16.5+29.21875=122.75 第四，按照国税发第四，按照国税发200828200828号文规定计算向总机构和分支机构分号文规定计算向总机构和分支机构分 摊就地预缴的企业所得税款摊就地预缴的企业所得税款何忠版权所有广州总机构预缴所得税款广州总机构预缴所得税款=122.7550%=61.375=122.75
14、50%=61.375万万广州广州A A分支预缴所得税款分支预缴所得税款=122.7550%23.25%=14.2696=122.7550%23.25%=14.2696万万深圳深圳B B分支预缴所得税款分支预缴所得税款=122.7550%30%=18.4125=122.7550%30%=18.4125万万福州福州C C分支预缴所得税款分支预缴所得税款=122.7550%46.75%=28.6928=122.7550%46.75%=28.6928万万 （2 2）年度汇算清缴（）年度汇算清缴（20082008年度起执行）年度起执行）根据国家税务总局根据国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税关于
15、跨地区经营汇总纳税企业所得税 征收管理若干问题的通知征收管理若干问题的通知（国税函（国税函【20092009】221221号）第二点号）第二点 “关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题 ”的规定，汇缴时，企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用的规定，汇缴时，企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用 各分支机构各分支机构汇算清缴所属年度汇算清缴所属年度的三因素计算确定。如果是的三因素计算确定。如果是20102010年年 度所得税汇算清缴，分支机构在计算分摊比例时应按度所得税汇算清缴，分支机构在计算分摊比例时应按20092009年度的年度的 三因素计算得出。三因素计算得出。 2.筹划运用 何忠版权所有案例：案例：如一家企业所在地的所得税税率为如一家企业所在地的所得税税率为25%25%，某年的应纳，某年的应纳 税所得额为税所得额为300300万，同时，在全国各地设有万，同时，在全国各地设有A A、B B、C C三个机构，三个机构，A A 机构的应纳所得税额为机构的应纳所得税额为20020
