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1、 关于会计职业道德的调查报告关于会计职业道德的调查报告作 者 学籍批次 学习中心 层 次 专 业会计学指导教师 - 1 -内内 容容 摘摘 要要进入 21 世纪以来，中国会计面临“诚信危机” ，美国会计也陷入“信用沼泽” ，会计信息严重失真，会计造假大量盛行，CEO 利润、CFO 收入、书记成本、厂长费用、经理效益比比皆是，CPA 公信力降至低谷。究其表面原因，是由于社会经济环境不佳，法律不全，执法不严，惩处不力，无法约束人们的各种不良行为。根本原因则是人们的道德标准下滑，真假、善恶、美丑、好坏、是非、忠奸等界限模糊，无法约束人们的不良心灵，进而导致不道德行为。笔者通过对近年来我国会计信息造假
2、的调查，发现目前会计信息造假的主要原因是由于会计人员职业道德缺失所造成的。本文认为当前我国会计职业道德中存在的问题主要有会计职业道德规范不够完备、会计人员的职业道德意识薄弱、部分会计人员为求私利，监守自盗，会计职业道德沦丧、注册会计师违背职业道德准则，弄虚作假。接着分析了会计职业道德缺失的原因，在此基础上，提出了加强会计职业道德建设的对策建议。关键词：关键词：造假造假 职业道德职业道德- 1 -目 录一、会计职业道德中存在的问题.1（一）会计职业道德规范不够完备.1（二）会计人员的职业道德意识薄弱.1（三）部分会计人员为求私利，监守自盗，会计职业道德沦丧.2（四）注册会计师违背职业道德准则，弄
3、虚作假.2二、会计职业道德缺失的原因分析 .2（一）社会大环境对会计职业道德的影响.2（二）会计从业的需要严重影响了会计职业道德.2（三）会计职业道德教育滞后 .3（四）会计职业道德规范体系建设落后.3三、加强会计职业道德建设的对策建议.3（一）将会计职业道德核心内容吸收到会计法律制度中.4（二）建立会计职业道德他律机制.4（三）加强会计职业道德教育 .5四、结束语.5参考文献.7- 1 -关于会计职业道德的调查报告关于会计职业道德的调查报告在会计行业里面，会计人员的职业道德是最备受争议的。所谓会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。它是调整会计人员与国家、会计人
4、员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。因为会计涉及到社会的各个方面。凡是有经济活动的地方，就有会计工作，就有会计人员，就有会计职业，就有会计人员的职业道德。因此，会计职业道德渗透到社会的各个角落，从而可以看出会计职业道德其实就是一个“诚信”的体现。笔者调查发现长城公司十亿非法集资诈骗案中，中诚会计师事务所出具验资不实的报告，中诚事务所连同13 家分所撤销，会计师判刑。银广厦公司会计人员通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪
5、造金融票据等手段虚构主营业务收入，公司三个主要负责人刑事拘留，出具审计报告的中天勤事务所被吊销资格，两名签字会计师刑事拘留。“郑百文”公司上市前会计人员采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等手段，虚增利润1908 万元，此外，该公司股本金不实，上市公告书存在重大遗漏，年报信息披露有虚假记载，误导性陈述或重大遗漏。浏阳花炮股份有限公司为了避免 2003 年、2004 年连续亏损，会计人员将以前年度发生的费用 1859 万元及欠缴税款 786 万元推迟计入 2005 年度。航天通信控股集团股份有限公司 2003 年至 2005 年会计人员划出资金通过其他单位进行周转，虚增利润 3110 万元。这些
6、会计信息造假很大部分原因是由于会计人员职业道德缺失造成的。一、会计职业道德中存在的问题（一）会计职业道德规范不够完备会计职业道德规范的完备程度是指形成和维持会计人员职业道德水准的机制的完善程度。这一机制的要素包括会计职业道德准则、教育等。笔者调查发现目前我国仅有适用于注册会计师的中国注册会计师职业道德基本准则 ，而没有适用于其他会计人员的具体的职业道德准则，只是散见于各有关的法规和制度中，会计正常教育和继续教育也缺乏足够的职业道德内容，机制尚未有效形成。（二）会计人员的职业道德意识薄弱在实际工作中，许多会计人员职业道德意识不强，在国家、社会公众利益和单位利益发生冲突时，往往不能坚持原则，甚至协
7、同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员面临职业冲突的选择，往往不顾职业道德，按领导意志行事。根据笔者查阅的资料，整理得出只有 16.87%的会计人员认为应当做到坚持原则，有 61.27%的会计人员认为应当按单位负责人意见办，同时做好会计上的“技术处理” ，有 21.86%的人认为应当直接按单位负- 2 - 责人的意见办。（三）部分会计人员为求私利，监守自盗，会计职业道德沦丧在贫富两级分化的实际社会现实面前，一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意
8、伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法。（四）注册会计师违背职业道德准则，弄虚作假一部分注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具不恰当的审计报告客观上认同会计作假行为，充当被审计单位会计信息失真的保护伞。二、会计职业道德缺失的原因分析二、会计职业道德缺失的原因分析笔者认为分析会计职业道德中存在的问题，原因是多方面的，只有认真分析原因，找出症结，才能有的放矢，采取切实措施。目前造成会计职业道德失范的原因，主要有如下几方面:（一）社会大环境对会计职业道德的影响首先，受社会不良风气的影响。我国当前正处于社会转型时期，市场经济在创造
9、出了前所未有的巨大物质财富、提高了社会生产力和人民生活水平的同时，也正在强烈地冲击、改变着中国社会的一系列传统特征，对我们的道德提出了严峻的挑战。在严峻的历史性挑战面前，由于长期以来对道德教育的忽视，许多人暴露出国民素质方面的严重欠缺，道德水平下降:个人主义、享乐主义等意识抬头，重利轻义的思想在社会上滋生蔓延，拜金主义、利己主义成为一些人的人生信条，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，社会上一些丑恶现象频现，旧社会的沉渣泛起，社会风气受到污染都是不争事实。会计人员生活在这样的社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响，会计人员的价值观念、价值取向也会发生同样的变化。
10、其次，受我国缺乏健全的法制环境影响。会计职业道德是依靠会计从业人员的自觉性自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制性的，因此它的执行力较差。所以说，会计法律规范是维护会计职业道德的重要手段，会计职业道德建设离不开良好的法制环境。但现阶段我国有关会计的法制并不健全，相关法律对违法会计行为的制约缺乏强制性和操作性，客观上不利于制约违法会计行为的滋生蔓延，更为严重的事，在会计人员抵制违法会计行为需要法律保护时，法律没能给予足够的保护，会计人员的道德修养缺乏强有力的支撑。正像有的会计人员在面对弄虚作假的授意、指使、强令而承认自己行为有失职业道德时所说，法律都管不到的事，我们的道德更无能为
11、力了。（二）会计从业的需要严重影响了会计职业道德笔者认为目前我国会计人员管理体制导致了会计人员陷入“囚徒困境” 。会计人员是企业内部的员工，其衣食住行、奖惩升迁均依赖所在单位。会计人员在企业具有天然的从属性，这种从属性也直接导致了会计职业道德的从属性，换言之，企业负责人道德水准的高低对会- 3 - 计人员的道德操守将产生直接的影响。正因为如此，在现实中，当企业负责人为了追求短期利益，达到个体效益最大化，需要会计人员对财务报表进行粉饰时，会计人员便陷入了两难困境。一是贯彻负责人的意图，对企业财务状况和经营成果进行“包装” ，其结果必定是陷入会计造假的泥潭；二是坚持会计道德操守，不作假账，其结果势必会受到负责人的打击报复，甚至失去工作。在面对两难困境，会计人员的选择一般会是第一种情况。因此，从某种程度上说，会计人员职业道德的缺失与单位负责人授意、指使、强令会计人员伪造、变造虚假会计信息是分不开的。（三）会计职业道德教育滞后会计职业道德缺失与缺乏会计职业道德教育有直接的关系。人们的道德观念不是先天存在的，职业道德品质也不会自发形成。高尚的职业道德品质是由学生在校时期所受的职业道德教育和员工在岗的系统
