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1、审计学审计学0101 任务任务1.ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 208 年度财务报表进行审计，并委派 A 注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A 注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A 注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A 注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A 注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考
2、虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC 会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。【要求】指出 ABC 会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。答：答：（1）在接受委托后，A 注册会计师才发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。事务所在签约前 就应考虑：执行审计的能力(确定审计小组的关键成员、考虑在审计过程中向外 界专家寻求协助的需要和具有必要的时间)。选派有专业能力的人员来承担该项 工作。 如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托。 （2）审计项目组成员会产
3、生自我评价威胁。聘请参与甲公司计算机信息系 统设计的人参与审计工作不恰当。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工 作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己 评价自己的设计成果，影响独立性。 （3）审计项目组成员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经 验、专业胜任能力和责任感。确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的 人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。 （4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不 恰当的。只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意 见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，
4、不仅有失应有的谨慎，而且 容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。 （5）会计师事务所在出具审计报告后才进行项目质量控制复核是不恰当的。 需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且 对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。2. 甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自 206 年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。A 和 B 注册会计师负责审计甲公司 2007 年度财务报表。 A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中
5、记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： （1）在 206 年度实现销售收入增长 10%的基础上，甲公司董事会确定的 2007 年销售收入增长目标为 20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业 2007 年的平均销售增长率是 12%。（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过 6 年，于 2007 年 9 月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于 2 年。（3）2007 年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但
6、由于技术要求发生变化，D 产品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升，使得 D 产品的原材料成本比C 产品上升了 3%。（4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于 2007 年 4 月将主要产品（C 产品）的销售下调了 8%至 10%。另外，甲公司在 2007 年 8 月推出了 D 产品（C 产品的改良型号），市场表现良好，计划在 2008 年全面扩大产量，并在 2008年 1 月停止 C 产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于 2008 年 1 月针对 C 产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到 10%。要求：针对以上资料，假定不考虑其他条件，请
7、逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。答：答：(1)可能存在重大错报风险。理由：2007 年该行业平均销售增长率为 12%,而甲公司计划要求增长率为 20%（超同行业增长率 67%） ，甲公司是否可 能达到这种超增长率？面对此问题注册会计师应该保持高度的职业怀疑态度。 结合(4)，甲公司在 2007 年 4 月份将主要产品 C 销售量下调了 8%至 10%，尽 管在 2007 年 8 月推出了 D 产品（C 产品的改良型号） ，市场表现良好，但是 D 产品没有在当年大幅生产。且由于其实 C 产品的改良型号可能
8、进一步压缩 8 月 后 C 产品的销售量，在这多重因素的影响下甲公司能否达到 20%的增长率？这 使审计人员更加怀疑是否有多级主营业务收入的可能性。制定的年薪制成为 管理层虚构收入的动机及压力，因为只有达到目标才可以获得更多的收入，管 理人员很可能由于利益的驱使人为的虚增营业收入，以此来获得高额的报酬， 导致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易事项可能存在认定层次的重 大错报风险。该风险属于认定层次。 (2)可能存在重大错报风险。理由：会计工作是一个需要相当工作经验及 连续性的工作。2007 年 9 月在甲公司服务了超过 6 年的财务总监的离职可能影 响到企业整体会计工作的连续性及相关性，
9、从而使得整体层次的财务报表出现 重大错报。除会计主管任职超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于 2 年，这样表示甲公司可能表示运用了过多的专业胜任能力较弱的会计人员，由于内 部控制制度的固有局限性，专业胜任能力较弱的人员可能会由于自身因素使得 整个流程出现错报。由于单独或者汇总的错报从而影响整体的财务报表存在重 大错报。该事项的风险属于财务报表层次的重大错报风险。 (3)可能存在重大错报风险。理由：D 产品所耗高档金属材料比 C 产品略有 上升，使得 D 产品的原材料成本比 C 产品上升了 3%，且会计人员大多数为不具 有专业胜任能力的新成员。多项变动可能使得两种产品的成本发生多计剧本情 况
10、，从而导致主营业务成本增加。可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定 及各类交易和事项相关的认定存在重大错报风险。该风险属于认定层次的重大 错报风险。 (4)可能存在重大错报风险。理由：2008 年 1 月的降价 10%之后使得 C 产品 的毛利率为-2.11%1-（1-8.1%）/（1-10%），使得 C 产品的可变现净值小于 其成本价值，按照企业会计准则的要求需要再 2007 年末对于 C 产品计提存货跌 价准备。可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定（存货的计价和分摊认定） 及各类交易和事项相关的认定（资产减值损失的完整性）存在重大错报风险。 该风险属于认定层次的重大错报风险。审计学审计学
11、0202 任务任务1. 资料2009 年 1 月 15 日上午 9 时，审计人员对 NL 公司的库存现金进行突击审计。经过清点，实际库存情况如下：(1)现钞有：100 元币 9 张、50 元币 15 张、10 元币 20 张、5 元币 50 张、2 元币 40 张、1 元币 20 张、5 角币 10 张、2 角币 10 张、1 角币 15 张。 (2)尚未入账的收入凭证 3 张，计 2 520.00 元；(3)尚未入账的支出凭证 5 张，计 1 556.00 元，其中支出手续不完备的付款凭证 2 张，计 1 200.00 元。盘点日(1 月 15 日)的库存现金账面余额为 1244.5 元，2
12、009 年 1 月 1 日至盘点日止收入 3 226.00 元，支出 3 075.82 元。2008 年 12 月 31 日库存现金账面余额 1 981.32 元。要求请编制 NL 公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。答：答：人民币库存现金盘点表被审计单位NL 公司签 名日 期 审计项目名 称编制库存现金盘点表编制人陈雷2009 年 1 月 15 日盘点截止日 期2008 年 12 月 31 日复核人杨 杨2009 年 1 月 15 日查证核对记录现金盘点记录索 引 号项 目行次金 额货币面 额张 数金 额一、盘点日账面库存现金余额11244.50100
13、 元9900.00加：盘点日入记账收入22520.0050 元15750.00减：盘点日入记账支出3356.0010 元20200.00盘点日账面应库存现金4=1+2-33408.505 元50250.00二、盘点日库存实存现金52208.502 元4080.00加：白条抵现金61200.001 元2020.00盘点日实际库存现金7=5+63408.505 角105.00三、盘点日应存、实存差额8=4-70.002 角102.00四、追溯至报表日账面结存现金91981.321 角151.50加：报表日至盘点日支出现金103431.82实盘合 计2208.50减：报表日至盘点日收入现金11574
14、6.00盘点日 期2009 年 1 月 15 日五、报表日应存现金12=4+10-111094.32监盘点 人陈雷报表日实存现金13=7+10-111094.32出纳人 员李扬报表日应存、实存现金差额14=12-130.00会计主 管孙清该单位现金管理的问题：盘点日账面应库存现金与盘点日实际库存现金一 致；报表日应存现金与报表日实存现金一致，说明 NL 公司现金管理状况良好。 但 NL 公司存在现金支付不按现金管理制度办理现金报销手续，有 2 张支出手续 不完备的付款凭证给予报销，存在白条抵现的情况。 审计意见：白条抵现应予以纠正，不予以报销。2. 注册会计师张雷负责审计 Y 公司应收账款项目
15、。发现有 S 公司欠款 3500 万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过 2 年。由于 S 公司是 Y 公司的投资方(S 公司投资资本为 500 万美元，折记账本位币人民币 4200 万元)，张雷认为需要加倍关注。 请问：张雷应实施哪些审计程序?答：答：张雷买施以下程序实施审计：1.向 S 公司发出询证函。2.查阅 Y 公司和 S 公司签章确认的购货合同、经 Y 公司管理当局批准的发货凭证和经 S 公司的收货验收证明等。3.评价 Y 公司偿付贷款的能力。分析：1.“应收账款”项目核算反映企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在确认这项 3500 万元的应收
16、账款时，由于 S 公司是投资方，首先要确认 S 公司所欠 Y 公司的款项是否为正常商业信用。如果 S 公司确实与 Y 公司具有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属性予以确认，设计函证程序或替代性审计程序(查验有无对方出具的具有法律效力的书面文书或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等)确认其存在性；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了 S 公司和 Y 公司之间的往来款项属于正常的结算债权债务关系，也要注意 Y 公司是否在财务报表附注中适当披露此关联交易。2.张雷如果不能取得被审计单位提供的 S 公司正常偿付贷款的有效文书，根据职业判断，应考虑 Y 公司与 S 公司之间是否已有抽逃资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择应发表的适当审计意见。审计学审计学0303 任务任务1. 审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下是购进
