《2010初级会计实务第01章第6节讲义》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2010初级会计实务第01章第6节讲义（19页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第一章第一章 资产资产 第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产 考点一、固定资产的概念和分类考点一、固定资产的概念和分类 （一）固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 出租房屋 投资性房地产 出租设备 固定资产 (2)使用寿命超过一个会计年度。两个特征： 第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要， 而不像商品一样为了对外出售。 第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。精装住房送家具问题： 一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企
2、业提供经济利益，适用不同折旧率 或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 （二）分类（二）分类 1. 按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产. 2. 固定资产的经济用途和使用情况等综合分类：生产经营用固定资产，非生产经营用固定资产，租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)；不需用固定资产，未使用固定资产；土地(指过去已经估价单独入账的土地)；融资租入固定资产(指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自 有固定资产进行管理)。解释： （1）经营租出与融资租入 建筑公司租入塔钓车-经营租入不属于企业资产；（短期租入）
3、融资租入：（长期租入） （2）土地(指过去已经估价单独入账的土地。) 因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。 企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理)，【考查方式】 1.判断： 不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，确认为单 项固定资产。 2.经营租出与融资租入的资产作为企业资产？3.土地。【例题 12008 判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组 成部分确认为单项固定资产。 （ ） 【答案】 考点二、取得考点二、取得 1.1.外购固定资产外购固定资
4、产 外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的 可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税金不纳入固定资产成本核算，可 以在销项税金中抵扣。【例题改编】 甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为 200 000 元，增值税额 为 34 000 元，支付运输费 10 000 元，支付安装费 20 000 元，专业人员服务费 10 000 元，甲公司为增值 税一般纳税人。(1)购入进行安装时：借：在建工程 210 00
5、0应交税费应交增值税(进项税额) 34 000贷：银行存款 244 000(2)支付安装费、专业人员服务费时：借：在建工程 30 000贷：银行存款 30 000(3)设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=210 000+30 000=240 000(元)借：固定资产 240 000贷：在建工程 240 000【例题】 甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B、C，共支付款项 l00 00 万元， 增值税额 l7 00 万元。包装费 75 万元，全部以银行存款转账支付，假定设备 A、B、C 均满足固定资产的 定义及确认条件，公允价值分别为 4500 元、385
6、0 万元、l650 万元。不考虑其他相关税费，甲公司为增值 税一般纳税人。规定：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定 资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行 分配，分别确定各项固定资产的成本。(1)确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：10000+75=10075(万元)(2)确定设备 A、B、C 的价值分配比例。 （公允价值总额 10000） A 设备应分配的固定资产价值比例为:4500/(4500+3850+1650)100=45 B 设备应分配的固定资产价值比例为:385
7、0/(4500+3850+1650)l00=38.5 C 设备应分配的固定资产价值比例为:1650/(4500+3850+1650) 100=16.5(3)确定 A、B、C 设备各自的成本： A 设备的成本为 l00 7545=4533.75(万元) B 设备的成本为 l00 7538.5=3878.875(万元) C 设备的成本为 l00 7516.5=1662.375(万元)(4)甲公司应作如下会计处理：借:固定资产一 A 设备 4533.75一 B 设备 3878.875一 C 设备 1662.375应交税费应交增值税(进项税额) 1700贷：银行存款 ll7752.2. 自行建造固定资
8、产自行建造固定资产 (1)(1)自营工程自营工程 【例题】 某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资 500 000 元，支付的增值税额为 85 000 元，全部用于 工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为 80 000 元，税务部门确定的计税价格为 l00 000 元， 增值税税率 17，工程人员应计工资 l00 000 元，支付的其他费用 30 000 元。工程完工并达到预定可使 用状态。购入工程物资时：借：工程物资 585 000贷：银行存款 585 000工程领用工程物资时：借：在建工程 585 000贷：工程物资 585 000工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程
9、成本的金额为：80 000+100 00017=97 000(元)借：在建工程 97 000贷：库存商品 80 000应交税费_应交增值税(销项税额) 17 000分配工程人员工资时：借：在建工程 100 000贷：应付职工薪酬 100 000支付工程发生的其他费用时：借：在建工程 30 000贷：银行存款 30 000工程完工转入固定资产： 585 000+97 000+100 000+30 000=812 000(元)。借：固定资产 812 000贷：在建工程 812 000(2)(2)出包工程出包工程 这种方式下， “在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给
10、建造 承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。【例题】 甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进 度款 600 000 元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款 400 000 元，工程完工并达到 预定可使用状态。(1)按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时借：在建工程 600 000贷：银行存款 600 000(2)补付工程款时借：在建工程 400 000贷：银行存款 400 000(3)工程完工并达到预定可使用状态时借：固定资产 1 000 000贷：在建工程 l 000 000【考查方式】
11、1.判断、计算：进项税额处理； 2.单选计算：多项没有单独标价的固定资产； 3.自营建筑物领用材料与产品的区别； 4.出包工程的结算账户； 5.外购、自营工程的账务处理。【例题 2多选题】企业自建仓库一座，发生下列费用，应通过“在建工程”核算的是（ ） 。A、领用工程物资 260000 元B、支付工程人员工资 35000 元C、达到预计使用状态前的工程借款利息支出 12000 元D、支付固定资产增值税的进项税 9000 元 【答案】ABCD 【例题 3多选题】下列应当计入固定资产（设备）入账价值的有（ ）A包装费 B安装成本 C该固定资产增值税的进项税 D专业人员服务费 【答案】ABCD【例题
12、 42009 判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价 值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 （ ） 【答案】【单项选择题】2010 年 4 月 1 日甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备 买价为 50000 元，增值税额为 8500 元，支付的运费为 1500 元（抵扣率为 7%） ，设备安装时领用生产用材 料价值 1000 元，购进该批工程用材料的增值税为 170 元。领用产品成本为 10000 元，计税售价为 20000 元，该固定资产的成本为（ ）元。A.65795 B.62500 C.52500 D.623
13、95 【答案】D 【解析】该固定资产的成本5000013951000+1000062395（元）考点三、固定资产的折旧考点三、固定资产的折旧 （一）影响折旧的因素与范围（一）影响折旧的因素与范围 1.影响折旧的因素(1)固定资产原价，是指固定资产的成本。(2)预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期 状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 (3)固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 =应计提折旧额(4)固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期问，或者该固定资产所能生产产品或提供 劳务的数量。2.计提折旧范
14、围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产。(2)单独计价入账的土地。注意：(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧，当月 减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产，也不再补提 折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提 折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（二）方
15、法（二）方法 1.1. 年限平均法年限平均法 【例题】 甲公司有一幢厂房，原价为 5 000 000 元，预计可使用 20 年，预计报废时的净残值率为 2。该厂房的折 旧率和折旧额的计算如下：年折旧率=（1-2%）/20=4.9月折旧率=4.9/12=0.41月折旧额=5 000 0000.41=20 500(元)年折旧率=(1 一预计净残值率)/预计使用寿命(年)月折旧率=年折旧率l2月折旧额=固定资产原价月折旧率特点:将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额 是相等的。2.2. 工作量法工作量法 【例题】 某企业的一辆运货卡车的原价为 600 000 元，预计总行驶里程为 500 000 公里，预计报废时的净残值率为 5，本月行驶 4 000 公里。该辆汽车的月折旧额计算如下:单位里程折旧额=60000* (1-5) /500 000 公里=1.14(元公里)本月折旧额=4 000 公里l.l4=4 560(元)3.3.双倍余额递减法双倍余额递
