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1、企业所得税汇算清缴常见问题解答企业所得税汇算清缴常见问题解答企业所得税汇算清缴常见问题1.不征税收入孳生的利息是否计入应纳税所得额？不征税收入所孳生的利息不属于不征税收入，也不属于免税收入，应并入企业的应税收入。2.如何确定合理的工资薪金？国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 （国税函20093 号）明确了合理工资薪金税前扣除问题：实施条例第三十四条所称的合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。工资薪金总额，是指企业按照实际发放给员工的合理工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以
2、及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。各地在确定合理工资薪金总额时，可结合湖南省地方税务局、湖南省国家税务局、湖南省劳动和社会保障厅关于企业工资薪金税前扣除有关问题的通知 （湘地税200918 号）文件规定执行，即对实施工资集体协商制度的企业，经劳动和社会保障部门审查备案后的工资薪金可以认定为合理的工资薪金，凡实际工资支出没有超出协商工资薪金的，均允许税前列支。3.社会保障性缴款能否税前扣除？企业依照国务院有
3、关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 （财税200927 号）规定：企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额 5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。4.职工福利费包括哪些内容？如何税前扣除？国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 （国税函20093 号）规定，职工福利费
4、包括下内容：（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。企业发生的职
5、工福利费支出，不超过工资薪金总额的 14%的部分，应凭合法的适当凭据从税前扣除。企业 2008 年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008 年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业 2008 年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。5.工会经费税前扣除的标准？实施条例第四十一条规定：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额 2%的部分，准予扣除。6.职工教育经费如何税前扣除？实施条例第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生
6、的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。关于以前年度职工教育经费余额的处理：对于在 2008 年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008 年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。7.业务招待费税前列支的标准是多少？外购礼品用于业务招待，所得税申报表如何填列？实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按发生额 60%扣除，但最高不超过销售收入 5。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 （国税函2008828 号）规定，企业将其资产用于交际应酬，应做
7、视同销售。对企业视同销售行为中属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。根据以上规定，企业将外购礼品用于业务招待，在纳税申报时，第一，视同销售行为中视同销售收入应在年度申报表附表三第 2 行作纳税调增，同时视同销售成本在第 21 行作纳税调减。第二，按照业务招待费支出发生额 60%，和销售收入 5部分，按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第 26 行第 2 列。第三，将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第 26 行第 3 列。8.广告费和业务宣传费的扣除标准是多少？哪些行业的广告费和业务宣传费扣除标准有特殊规定？实施条例第四十四
8、条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。关于以前年度未扣除的广告费的处理：企业在 2008 年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008 年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。财政部国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知 （财税200972 号）规定，自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日止，部分行业广告费和业务宣传费税前扣除执行
9、以下政策：（1）化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入 30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （2）对采取特许经营模式的饮料制造（不含酒类制造）企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入 30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。（3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。9.不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，能否税前扣除？企业取得的
10、专项用途财政性资金符合哪些条件可以作为不征收收入？按照实施条例第二十八条的规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。税法允许资产的折旧、摊销在企业所得税税前扣除，是对企业相关资产价值进行补偿的一种方式，既然企业用不征税收入购置的资产实质上价值已经获得了补偿，因此即使该类资产与取得应税收入有关，其对应的折旧、摊销也不得从税前扣除。财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 （财税200987 号）规定，企业在 2008 年 1 月1 日至 2010 年 12 月 31 日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应
11、计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。10.企业间支付管理费能否税前扣除？国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知 （国税发200886 号）规定：母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。11.企业提取的准备金能否税前扣除？中华人民共和国企业所得税法第十条规定
12、：未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除，因此，企业提取的准备金支出不得在税前扣除。实施条例第五十五条规定：未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备支出。12.企业哪些资产损失可以自行计算扣除，哪些需要审批扣除？各级税务机关的审批权限是如何规定的？国家税务总局关于印发的通知 （国税发200988 号）规定：企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：（1）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、
13、存货发生的资产损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；（6）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。长国税函2009178 号 1、企业所得税纳税人年度申报资产损失税前扣除金额在 2000 万元以上（含
14、2000 万元，下同）的，由企业直接报省局审批；金额在 2000 万元以下 50 万元以上的报市局审批，50 万元以下的由各区、县（市）局审批。2、对银行业贷款损失税前扣除的审批，凡单个债务人标准形成贷款损失的金额在 500 万元以上的，报省局审批；凡企业（银行、信用社等）年度申报贷款损失税前扣除总金额 50 万元以上的，由企业直接报市局审批，50 万元以下的由各区、县（市）局审批。湖南省国家税务局关于加强企业所得税管理有关问题的通知（湘国税函2009279 号）对全省各级国税机关资产损失税前扣除审批权限进行了规定：即企业所得税纳税人年度申报资产损失税前扣除金额在 2000 万元以上（含 20
15、00 万元，下同）的，由企业直接报省局审批，2000 万元以下的，其审批权限由各市州局确定。但汇总纳税非法人分支机构资产损失税前扣除的审批，不论税前扣除金额大小，一律先由二级分支机构所在地主管国税机关核实其资产损失并出具审核意见后，再由省内总机构汇总。汇总金额在 2000 万元以上的，由省内总机构报省局审批；2000 万元以下的，由省内总机构报其所在地的市州局审批。对银行业贷款损失税前扣除的审批，以单个债务人标准形成贷款损失的金额来确定审批权限。凡单个债务人标准形成贷款损失的金额在 500 万元以上的，报省局审批；500 万元以下的由各市州局确定审批权限。13.无形资产如何摊销？实施条例第六十
16、七条规定：无形资产的摊销年限不得低于 10 年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。14.哪些研究开发费用允许加计扣除？国家税务总局关于印发的通知 （国税发2008116 号）规定，企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007 年度） 规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（
