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1、消费税一、消费税的概念 是对特定消费品的特定消费行为征收的一种税 。 二、消费税的特点 （一）征税项目具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）征收方法具有多样性 （四）税收调节具有特殊性 （五）消费税具有转嫁性在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口 本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务 院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位 和个人，为消费税的纳税人。 1、生产应税消费品的单位和个人 自产销售：纳税人销售时纳税 自产自用：纳税人自产自用的应税消费品，用 于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他 方面的，于移送使用时纳税。2、进口应税消费品的单位和个人：进口报关 单位或个人为消费税的
2、纳税人，进口消费税由 海关代征。3、委托加工应税消费品的单位和个人：委托 加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受 托方在向委托方交货时代收代缴税款。4、零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和 个人：生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻 石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税 ，一、税目 征收消费税的消费品共有14个税目，有的税目 还下设若干子税目。【例题1单选】依据消费税的有关规定，下列 行为中应缴纳消费税的是（ ）。BA、进口卷烟 B、进口服装 C、零售化妆品 D、零售白酒【例题2多选】依据消费税的有关规定，下列 消费品中属于化妆品税目的有（ ）。ABCA香水、香水精 B高档护肤类化妆品C指
3、甲油、蓝眼油 D演员化妆用的上妆 油、卸妆油 E香皂、洗发水一、税率形式 基本形式：比例税率、定额税率。 特殊情况：定额税率和比例税率双重征收 复合计税。二、消费税税率 （一）消费税税率的基本规定 消费税增加了税目，调整后的消费税税率，比例税 率为12档，最低税率为1%，最高税率为56%； 定额税率为8档税额，最低税率为0.1元，最高为 每征税单位250元。 消费税采用列举法按具体应税消费品设置税目税率 ，征税界限清楚，一般不易发生错用税率的情况 。有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营 不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算 销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消 费品组成成套消费
4、品销售的一、消费税计税依据的基本规定 消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定 率和从量定额复合计税（以下简称复合计税） 的办法计算应纳税额。 1实行从价定率计征办法的计税依据销售 额 2实行从量定额计征办法的计税依据销售 数量 3实行复合计税计征办法的计税依据销售 数量和销售额二、销售数量的确定 销售数量具体为： 1销售应税消费品的，为应税消费品的销售数 量； 2自产自用应税消费品的，为应税消费品的移 送使用数量； 3委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应 税消费品数量； 4进口的应税消费品，为海关核定的应税消费 品进口征税数量。三、销售额的确定 （一）应税销售行为 纳税人的销售行为分为销售
5、和视同销售两类。 下列情况均应作销售或视同销售，确定销售额 （也包括销售数量），并按规定缴纳消费税： 1有偿转让应税消费品所有权的行为。 2纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面 的。 3委托加工的应税消费品。 对于委托加工收回的应税消费品直接出售的， 可不计算销售额，不再征收消费税。（二）销售额的确定 1销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取 的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括 增值税。 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及 价外费用）（1+增值税的税率或征收率） 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还 利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续 费、包装费、
6、储备费、优质费、运输装卸费、 代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外 收费。但下列项目不包括在内： 同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部 门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将 该项发票转交给购买方的。 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或 者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准 设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政 府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事 业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制 的财政票据；所收款项全额上缴财政。白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用 费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税。 纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售 额。纳税人以人民币以外的
7、货币结算销售额的 ，应当折合成人民币计算。2包装物的计税问题 直接并入销售额计税：应税消费品连同包装 物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论 在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销 售额中征收消费税 对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的 包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何 核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税逾期并入销售额计税 对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押 金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还 的和已收取12个月以上的押金，应并入应税 消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率 征收消费税 注：啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑 料周转箱的押金【例题多选】下列包
8、装物押金应征消费税的 有（ ）。ACD A盛装盐酸的坛子，单独收取包装物押金，6 个月后坛子收回，押金返还 B工业专用的包装消费品的容器，单独收取包 装物押金，14个月后容器收回，押金返还 C白酒专用的瓶子，单独收取包装物押金，2 个月后瓶子收回，押金返还 D工业专用的包装消费品的容器，单独收取的 包装物押金不再退还一、从价定率计算 应纳税额=应税消费品的销售额*比列税率 二、从量定额计算 应纳税额=应税消费品的销售数量*单位税额 三、复合计税 应纳税额=应税消费品的销售额*比列税率+应税 消费品的销售数量*单位税额例题：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人 ，10月15日向某大型商场销售化妆品
9、一批， 开具增值税专用发票取得不含税销售额为30 万元，增值税为5.1万元；10月20日向某单位 销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值 税销售额为4.68万元。该化妆品生产企业10月 应该缴纳的消费税为多少？化妆品的应税销售额=30+4.68/(1+1.17%)=34应缴纳的消费税额=34*30%=10.2例题：某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨 出厂价位2800元。8月应纳的消费税为多少？例题：某白酒厂销售白酒100吨，当月取得不 含税销售额为1480万元。计算该厂应纳的消 费税。 1吨=1000公斤=2000斤应纳税额=400*2000*0.00005+1480*20%自产自用通常指
10、的是纳税人生产应税消费品后 ，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产 应税消费品，或用于其他方面。一、自产自用应税消费品的计税规则 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产 应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于 移送使用时纳税。 【例题单选题】根据消费税的有关规定，下 列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的 是（ ）。DA炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽 油B汽车厂用于管理部门的自产汽车C日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝二、自产自用应税消费品的税额计算 纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非 应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机 构、提供劳务、馈
11、赠、赞助、集资、广告、样 品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况： 1有同类消费品的销售价格的 有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产 的同类消费品的销售价格计算纳税。 应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量 适用税率 这里所说的“同类消费品销售价格”，是指纳税人 当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月 同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售 数量加权平均计算。如果当月无销售或者当月 未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的 销售价格计算纳税。2没有同类消费品的销售价格的自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格 的，按照组成计税价格计算纳税。（1）实行从价定率办法计算
12、纳税的组成计税 价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）=成本（1+成本利润率）（1-比例税率 ）（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税 价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量 定额税率）（1-比例税率）=成本（1+成本利润率）+自产自用 数量定额税率 （1-比例税率）【例题计算题】某酒厂2009年1月份生产一种 新的粮食白酒，广告样品使用0.4吨，已知该 种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨 42000元，成本利润率为10%，粮食白酒定额 税率为每斤0.5元，比例税率为20%。该厂当 月应缴纳的消费税为（ ）。 从量税=0.420000.5=400（元）
13、 从价税组成计税价格=0.442000（1+10%） +400（1-20%）20%=4720（元） 该厂当月应纳消费税=400+4720=5120（元）三、外购已税消费品已纳消费税的规定 下列应税消费品准予从消费税应纳税额中扣除 原料已纳的消费税： 1、外购已税烟丝生产的卷烟； 2、外购已税化妆品生产的化妆品； 3、外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉 石； 4、外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火； 5、外购已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽 车轮胎； 6、外购已税摩托车生产的摩托车； 7、以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品8、以外购已税润滑油为原料生产的润滑油： 9、以外购已税杆头、杆
14、身和握把为原料生产的 高尔夫球杆； 10、以外购已税木制一次性筷子为原料生产的 木制一次性筷子； 11、以外购已税实木地板为原料生产的实木地 板。 不包含的税目：酒及酒精、小汽车、高档手表 。 纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售 环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰）、钻 石首饰，在计税时，一律不得扣除外购珠宝玉 石的已纳税款。【例题多选】按消费税暂行条例的规定， 下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应 税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消 费税的有（ ）ACDE A.用于抵债的应税消费品 B.用于馈赠的应税消费品 C.用于换取生产资料的应税消费品 D.用于换取消费资料的应税消费品
15、E.对外投资入股的应税消费品【例题单选】根据现行消费税的规定，下列说 法正确的是( )。D A纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资 料，按同类消费品的平均价格计算应纳消费税 B纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应 税消费品，应按移送门市部数量征收消费税 C香皂、香水属于应税消费品，应征收消费税 D白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌 使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税【例题单选】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副 食品公司，开具税控专用发票收取价款58000 元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10 吨给宾馆，开具普通发票取得收入32760元， 收取包装物押金1500元。该啤酒厂应
16、缴纳的 消费税是（ ）D P138 A5000元 B6600元 C7200元 D7500元啤酒按吨计税=（20+10）*250=7500【例题多选】根据消费税的规定，下列应税消 费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（ADE ）。 A以已税烟丝为原料生产的卷烟 B以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰 C以已税汽车轮胎连续生产的小汽车 D以已税润滑油为原料生产的润滑油 E以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔 夫球杆【例题单选】某化妆品厂4月外购香水精，取得 一般纳税人开具的增值税专用发票上注明增值 税税款为51万元，本月生产香水领用香水精 70%，期初尚有库存的外购香水精15万元， 期末库存香水精105万元，该企业本月应纳消 费税中可扣
