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1、制造业制造业 主要经济业务的核算主要经济业务的核算制造业的经营过程特点 材料购进业务 固定资产与折旧业务 生产成本 产品销售业务 期间费用核算71 上海大学 会计系第一节 制造业生产经营业务的核算特点和内容一、制造业的资金运动过程筹资过程供应阶段销售阶段生产阶段分配阶段资金进入企业购进材料等产品完工投入生产产品销售资金退出企业货币 资金储备 资金生产 资金货币 资金成品 资金所有者投入 债权人投入归还贷款 上缴税费 分配利润等制造业是直接从事工业产品的加工生产的生产单位 ，它的资金运动过程如下图所示：2 上海大学 会计系二、制造业的生产经营活动供应过程生产过程销售过程生产过程：是劳 动者通过借
2、助于 劳动资料对劳动 对象进行加工， 制造出各种为社 会所需要的产品 供应过程：是企业运 用货币购买各种材料 ，形成生产储备，以 保证生产上的需要， 并随着生产的进行， 不断消耗材料用于产 品的生产销售过程： 是企业将产 品销售给购 买者，收回 资金，同时 产品的价值 得以实现。 3 上海大学 会计系一、材料的特点和分类 材料：是指生产过程中用来被加工构成产品实体或有助于产品形成的劳动对象。特点： （1）实物一次消耗；（2）价值一次转移；（3）品种繁多分类： 原材料 原料及主要材料 构成成品实体 辅助材料 有助于产品形成 外购半成品 外部购入直接用于本企业产品的半成品 修理用备件 用于修理本企
3、业固定资产的备品备件 包装材料 各种用于包装的材料 燃料 用于生产过程燃烧发热的燃料第二节 材料采购业务的核算4 上海大学 会计系二、材料采购业务及核算的内容购入材料（1）货款的结算：买价，增值税，采购费用（2）材料的会计处理购入入库（3）材料采购成本的计算增值税？增值税基本原理 增值税是按“增值额为计征对象的一种税收”C+v+M=V（价值）P（价格）=V（价值） 所以，产品生产过程中的增值额为：V+M=P-C增值税额=（V+M）*% 所以：增值税额=（P-C）*%增值税额=P*% - C*%应交税费-应交增值税：核算 因销售产品、商品、提供工业 性劳务等应交纳的增值税。 增值税的销项税：按销
4、售收入 （一般为17%）计算的增值税 销项税（P*% ）。增值税进项税：采购发票上注 明的可以作为增值税抵扣项目 的金额（C*% ） 。 销项税额进项税额 5 上海大学 会计系 运费的抵扣规定：一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及 一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据 运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7 的扣除率计算抵扣进项税额准予扣除，但随 同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得 计算扣除进项税额。 按照增值税发票的规定，运费发票上的金额应 作不含税价，扣除率为7。因此有： 可抵扣金额（运费建设基金）76 上海大学 会计系（一）材料采购核算的科目设置材料采购：核算企业外购材料
5、的买价和运杂费用，计算材料采购成本的科目材料采购/在途物资期末在途材料 采购成本贷借买价 运杂费验收入库材料 的实际采购成本原材料：核算企业库存的各种材料 的实际/计划成本的会计科目原材料期末仓库库存 材料实际成本贷借入库材料的 实际成本生产过程领用 的材料实际成本买价：材料发票载明的不含增值税 的购买价款运杂费：采购材料过程中发生的搬 运、保险、挑选、整理等费用按材料品种、规格设置明细分类科目 如：材料采购原料及主要材料甲材料材料采购原料及主要材料乙材料材料采购辅助材料按材料品种、规格设置明细分类科目 如：原材料原料及主要材料甲材料原材料原料及主要材料乙材料原材料辅助材料三、材料采购业务的总
6、分类核算和明细分类核算7 上海大学 会计系银行存款：核算企业存入开户银行的各种存款金额会计科目开户银行：企业开有结算户头的银行银行存款期末企业在银行 实有的存款数贷借企业存入的 各种存款企业支用的 各种款项应付账款：核算企业因采购材料、商品、劳务等形成的尚未支付给供应商款项的会计科目应付账款期末企业实际应 付供应商的货款贷借企业本期已经 偿还的应付款企业材料等 采购活动增 加的应付款项按开户银行、账号设置明细分类科目 如：银行存款中国银行XXXX户银行存款工商银行YYYY户银行存款工商银行ZZZZZ户按债权人名称设置明细分类科目 如：应付账款XXX公司应付账款YYY工厂应付账款自来水公司 8
7、上海大学 会计系应交税费：核算企业应交纳的各种税金的会计科目主要税种有：增值税、消费税、营业税、城建税、教育费附加、所得税等按税种设明细账应交税费期末企业尚未 交纳的税金贷借企业本期已 经交纳的税金企业应该交纳 但尚未交纳的 各种税金应交税费 应交增值税：核算企业增值税进项税、销项税、应交税款、实交税款的会计科目应交税费-应交增值税期末企业尚未 交纳的增值税贷借采购取得的进项税实际交纳的税金销售产生的 销项税款9 上海大学 会计系应交税费-增贷借材料采购贷借（二）材料采购核算的账务处理例1企业购入甲材料200千克，单价85元/千克，增值税发票上 注明的价款为17000元，增值税为2890元；另
8、发生运杂费 800元，装卸费200元。材料尚未入库，全部款项已经用银行存款支付银行存款贷借会计分录：借：材料采购/在途物资甲材料 18000应交税费应交增值税 （进项税额） 2890 贷：银行存款 2089018000 买价+运杂费28902089010 上海大学 会计系材料采购贷借18000应交税费-增贷借2890例2企业购入乙材料45千克，单价200元/千克，增值税发票上注明的价款为 9000元，增值税为1530元；对方代垫运杂费180元，装卸费45元。材料尚未入库，款项尚未支付银行存款贷借20890 92251530会计分录：借：材料采购/在途物资乙材料 9225应交税费应交增值税 （进
9、项税额） 1530 贷：应付账款 10755 应付账款贷借1075511 上海大学 会计系银行存款贷借20890在途物资贷借18000 9225应交税费-增贷借2890 1530应付账款贷借107559225原材料贷借例3：采购的甲材料已经验收入库会计分录：借：原材料甲材料 18000贷：材料采购/在途物资甲材料 1800018000验收入库18000期末在途材料18000期末库存材料12 上海大学 会计系（三）材料采购费用分配与核算例4：企业同时采购甲、乙两种材料，甲材料100千克，单价85元/千克 ；乙材料50千克，单价200元/千克。甲乙材料买价合计18500元，增值 税3145元。对方
10、代垫运杂费750元。企业签发了一张金额22395元、期 限三个月的商业承兑汇票。当采购费用应该由两种或两种以上的材料负担时，应将共同发生的采购费用 按一定的标准，如重量、体积、价款等进行分配，以计算确定各种材料的实 际采购成本运费分配率=750元/（100千克+50千克）=5 元/千克甲材料承担运费=100千克*5元/千克=500元 ； 乙承担运费=50千克*5元/千克=250元甲材料采购成本=8500+500=9000元 乙材料采购成本=10000+250=10250元会计分录：借：在途物资甲材料 9000乙材料 10250应交税费应交增值税 （进项税额）3145贷：应付票据 22395 1
11、3 上海大学 会计系在途物资贷借19250应交税费-增贷借3145银行存款 贷借22395应付票据贷借2239522395支付票款 时的会计 处理14 上海大学 会计系原材料贷借原材料-甲材料贷借原材料-乙材料贷借明细账总 账（四）总分类账与明细分类账的关系平行登记法200001200012000800050007000800070001000平行登记原则： （1）同方向 （2）同金额 （3）同时期账户数据关系：总分类账发生额、余额等于所属明细分类账发生额、余额之和。15 上海大学 会计系一、固定资产的概念第三节 固定资产业务的核算固定资产： 企业生产过程中起劳动手段作用的机器、厂房、办公设备
12、、 运输工具等称为“固定资产”。实物特点：多次参加生产过程，使用过程中形态不变；价值转移特点：价值逐渐转移，相对稳定。16 上海大学 会计系 从2009年开始实施的增值税转型改革， 允许企业购进固定资产的进项税金抵扣 销项税。 对于已经抵扣进项税金的固定资产，如 果纳税人将该项固定资产全部用于不能 抵扣的范围，则应该全部转出进项税金 。 纳税人销售增值税转型之前购置的未抵 扣进项税金的固定资产，也要一律按应 税处理，不能再执行原免税政策。 17 上海大学 会计系二、固定资产增加的核算固定资产核算的账户设置固定资产：核算企业固定资产原始价值的增减情况和余额的会计科目。例1 固定资产增加 借：固定
13、资产 100000贷：实收资本 100000固定资产期末固定 资产原价贷借固定资产 原价增加固定资产 原价减少例2 固定资产增加 借：固定资产 20000应交税费 3400贷：银行存款 23400 固定资产120000贷借实收资本贷借银行存款贷借1000001000002000020000例1 M公司收到投资者投入的房屋，价值 100 000元。例2 M公司用银行存款购入设备一台，价 值20 000元18 上海大学 会计系二、固定资产增加的核算自建固定资产核算的账户设置 “在建工程”，核算自建工程建设成本 ，反映自建工程建设与完成情况的账 户。在建工程期末在建工程成本贷借工程建设成本 物资、材
14、料、人工已经完工转入固定 资产的建设成本例3借：在建工程 2 000 000贷：银行存款 2 000 000 例3 M公司购入待安装设备一台，价款2 000 000元。已经投入工程安装。例4 M公司发生安装人工成本12 000元，尚未支付。例4 M公司领用原材料10 000元。例5 M公司工程完工，转入固定资产。例4借：在建工程 12 000贷：应付职工薪酬 12 000 例5借：在建工程 10 000贷：原材料 10 000例6借：固定资产 2 022 000贷：在建工程 2 022 000 19 上海大学 会计系二、固定资产增加的核算在建工程贷借银行存款贷借应付职工薪酬 贷借2 000 0002 000 000原材料贷借12 00012 00010 000010 000固定资产贷借2 022 0002 022 000若在建工程 账户存在余 额呢？20 上海大学 会计系三、固定资产折旧的核算固定资产在使用过程中会发生价值损耗，这种因使用而发生的 价值损耗称为“折旧”或“折旧费用”为了既反映固定资产原价，又反映固定资产累计损耗价值-累 计折
