会计、财务分析及税务

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1、 会计、财务分析及税务 第 1 页 / 共 60 页 会计、财务分析及税务 “实用投融资分析师”认证考试之“估值建模”科目配有统编教材估值建模和配套教材Excel 财务建模手册 。两本书均已由中国金融出版社出版。 在统编教材估值建模出版之前，我们曾给考生提供了估值建模内部教材（封面为蓝色底色、 地球图案） 。 我们将估值建模内部教材的第 4-10 章修订后出版 （即统编教材 估值建模 ） ，把第 1-3 章会计、财务分析及税务相关的内容，制作成会计、财务分析及税务一文，供考生在线下载，进行阅读复习。 本文包括 3 章：第 1 章会计基础、第 2 章财务分析基础和第 3 章税务基础。 第 1 章

2、在介绍会计基本概念的基础上，重点讲述了会计报表、会计科目和报表间勾稽关系等内容，旨在为读者提供估值建模所必备的会计知识。该章亦体现了我国现行的会计准则。 第 2 章主要讲述如何对企业的财务状况进行分析，主要内容包括对企业财务报表进行水平分析、垂直分析和比率分析，对财务报表进行正常化和识别财务报表的真假，以及在企业重组或合并时编制模拟财务报表。 第 3 章介绍了税务的基本概念和常见税种，并从三张重要财务报表的角度介绍了与税收相关的会计科目。了解企业对于税务的处理有利于我们对其价值进行判断。 诚迅金融培训公司 实用投融资分析师认证考试教材编写组 2015 年 11 月 会计、财务分析及税务 第 2

3、 页 / 共 60 页 第 1 章 会计基础 会计是财务分析的基础， 也是建模者必备的知识。 本章在介绍会计基本概念的基础上， 重点讲述了会计报表、会计科目和报表间勾稽关系等内容，旨在为读者提供估值建模所必 备的会计知识。本章亦体现了我国的新会计准则和会计体系。 1.1 会计基本概念 1.1.1 会计的定义 会计（Accounting）是以货币为主要计量单位，综合反映企业（本书后面还会常用到 和“企业”相近的一个概念“公司” ，两者虽然在法律上有区分，但在本书中均指以营利为 目的的经济组织）的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行 监督的一种经济管理工作。 企业会计有两大

4、分支：一是管理会计（Management Accounting） ，它主要为企业内部 管理者提供信息及决策依据，所以也叫对内报告会计；二是财务会计（Financial Accounting） ，它向企业外部信息使用者提供信息及其决策依据，也叫对外报告会计。 1.1.2 会计准则 企业记账要有统一的标准， 这样才能方便企业外部的信息使用者对不同企业进行比较。 基于这种要求，会计准则（Accounting Standards）应运而生，它是处理会计业务最重要、 最核心的标准。1992 年我国发布了第一个会计准则，此后财政部又对该准则作了系统性的 修改，于 2006 年 2 月 15 日发布了包括企

5、业会计准则基本准则和 38 项具体准则在 内的企业会计准则体系（也叫“新会计准则” ） ，并于 2006 年 10 月 30 日发布了企业会计 准则应用指南 。此后，财政部在 2012 年发布了一系列准则征求意见稿，并于 2014 年正式修订了五项、新增了三项企业会计准则，发布了一项准则解释，并修改了企业会 计准则基本准则中关于公允价值计量的表述。目前，我国的会计准则体系由基本准 则、具体准则、会计准则应用指南和解释四个部分组成，每个部分都在不同的层面上指导 和规范着各种会计行为。 1.1.3 会计基本假设 我们在进行会计确认、计量和报告之前，需要一定的假设和前提条件，即应该先对企 业所处的时

6、间、空间环境等做出一些合理的设定，这些设定就是会计基本假设，包括会计 主体、持续经营、会计分期和货币计量。 会计、财务分析及税务 第 3 页 / 共 60 页 1. 会计主体 会计主体就是记账的对象，也就是在为谁记账。最常见的会计主体就是企业。 【例】在很多上市公司的财务报表中，常有“合并财务报表”和“母公司财务报表” 的区分。前者是把该公司控制的企业集团作为一个会计主体，而后者则以该公司本身作为 会计主体。 2. 持续经营 我国企业会计准则基本准则第 6 条规定： “企业会计确认、计量和报告应当以 持续经营为前提” ，简称“持续经营” 。所谓持续经营，就是指在可以预见的将来，企业将 会按当前

7、的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 是否以持续经营为前提，会影响企业在会计处理中所使用的原则和方法。 【例】核算企业的固定资产时，如果判断企业会持续经营，那么固定资产就可以根据 历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成 本中。 3. 会计分期 企业会计准则基本准则第 7 条规定： “企业应当划分会计期间，分期结算账目 和编制财务会计报告” ，简称“会计分期” 。基于持续经营假设，企业的经营活动是长期进 行的，不分期则不确定何时编制财务报告。出于信息及时性的考虑，会计分期要求把一个 企业的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间

8、，这样企业就能够及时提供相 关财务信息，便于企业内部、外部使用。会计期间通常分为年度、半年度、季度和月度， 我国的会计年度是自每年公历的 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 由于会计分期，在会计核算中出现了当期与以前期间、以后期间的差别，进而出现了 应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。 4. 货币计量 企业会计准则基本准则第 8 条规定： “企业会计应当以货币计量” ，简称“货 币计量” ，这个假设就避免了采用“平方米” 、 “吨”等其他单位来计量而导致的单位不一致 从而无法比较的问题。 由于货币计量的使用，在多个国家和地区都有业务的企业则可能会出现多种货币计量 的情况，为了在

9、报表上统一货币单位，常常需要将不同货币按照汇率换算成统一的单位， 由于汇率的浮动难免出现换算过程中的损失或者利得，因此便出现了汇兑损益等科目。 1.1.4 会计要素 企业在经营过程中涉及到的收入、成本、存货、贷款等项目都是企业会计需核算的对 象。将这些会计对象进行基本分类，形成了会计要素。其实会计工作主要就是对这些会计 要素进行确认、计量和报告。 会计、财务分析及税务 第 4 页 / 共 60 页 我国企业会计准则基本准则第 10 条明确指出： “企业应当按照交易或者事项 的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润” 。 这六大会计要素可分为两类，一类反映财务

10、状况，包括资产、负债和所有者权益；另一类 反映经营成果，包括收入、费用和利润。 1. 资产 资产（Assets）是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期 会给企业带来经济利益的资源。这个定义告诉我们，判断某资源是否属于资产需要满足三 个条件： “过去的” 、 “拥有的” 、 “流入的” 。 “过去的”是指资产必须由企业过去的交易或者事项形成，是已经发生了的。未来将 要发生的交易或者事项不算是该企业的资产。 “拥有的”是指企业拥有或者能够控制该资产。通俗点讲，就是别人家的东西不能算 是自家资产。 “流入的”是指资产有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力，也就是 说资

11、产能够为企业带来利益，是有用的资源。 当我们根据以上三个条件判定某一资源属于企业资产后，是否应记入会计报表还需通 过另外两个条件来进一步判断： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量，显而易见，如果该资源的成本或者价值 不能够可靠计量，那么根据货币计量假设，该资产就没有办法计入会计报表了。 如果一项资源既满足资产定义的三个条件，也满足资产确认的两个条件，那我们就可 以放心地把它视为资产，列入资产负债表。但如果仅符合资产定义、而不符合资产确认条 件的项目，如或有资产，它就不能被列入资产负债表了。 【例】2011 年 5 月，甲企业向法院起诉乙企业侵

12、犯了其专利权，但法院尚未对 该案件进行公开审理，甲企业是否胜诉尚难判断。对于甲企业而言，如果胜诉，则 可能获得赔偿；如果败诉，则没有赔偿。由于胜负无法在审理前得知，且即使胜诉 赔偿的金额也无法确定，因此这笔未来经济利益的流入不符合资产确认的条件，属 于一项或有资产。 2. 负债 负债（Liabilities）是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企 业的现时义务。简单点讲负债就是企业过去亏欠别人，并且现时应当偿还的义务。负债的 定义也有三个判断条件： “过去的” 、 “现时的” 、 “流出的” 。 同资产一样， “过去的”是指负债是由企业过去的交易或者事项形成的，是已经发生了

13、 的。企业将在未来签订的合同、发生的承诺都不应记为负债。 “现时的”是指企业现行承担的义务。由于负债是“过去的” ，因此企业承担的义务也 应当是过去承担并延续至今的义务。 会计、财务分析及税务 第 5 页 / 共 60 页 “流出的” 是指企业在履行义务时会导致企业经济利益的流出， 企业拥有的资源减少。 当我们根据以上三个条件判定某一项目属于企业负债后，是否应记入会计报表还需通 过另外两个条件来进一步判断： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 同资产一样，符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债 定义、但不符合负债

14、确认条件的项目，如或有负债，则不应当列入资产负债表。 【例】中国国际航空有限公司于 2008 年年报的或有事项中披露：于 2002 年 4 月 15 日，本集团的航班 CA129 航班于接近韩国金海国际机场时坠毁，失事飞机共有 129 人 遇难，其中包括 121 名乘客及 8 名机组人员。中国及韩国民航当局对此事进行调查， 但于本财务报表批准日止，调查工作尚未结束。若干受伤乘客及死亡乘客及机组人员 的家属已开始在韩国法院上诉，要求本公司的前身中国国际航空公司赔偿损失。本集 团无法预测法院裁决的日期或诉讼的可能结果，以及任何潜在上诉行动。截至 2008 年 12 月 31 日，本公司、中国国际航

15、空公司及本公司投保的保险公司已支付共计约人民 币 23,752 万元 （2007 年 12 月 31 日： 22,029 万元） 的旅客责任赔偿金及其他附带成本， 该人民币 23,752 万元中约人民币 23,045 万元（2007 年 12 月 31 日：21,322 万元）由 保险公司偿付。根据附注九（i）所述之重组协议，中航集团公司已同意为有关 CA129 航班坠毁的任何债务补偿本集团，不包括截至 2004 年 9 月 13 日（本公司注册成立日 期）已支付的赔偿。因此，本公司董事相信，此事不会对本集团的财务状况产生任何 重大影响。 3. 所有者权益 企业的所有者享有该企业资产扣除负债后

16、的剩余权益，这种剩余权益叫做所有者权益 （Equity） 。简而言之，所有者权益就是由“所有者权益资产负债”计算得到的。公司 的所有者权益又称为股东权益，股东在企业清算时的求偿权排在债权人之后。 所有者权益的来源很多，企业所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失 以及留存收益等都是所有者权益的来源。所有者权益通常由股本（实收资本） 、资本公积、 盈余公积和未分配利润构成。所有者权益的计量要取决于资产和负债的计量，所有者权益 项目也应列入资产负债表。 4. 收入 收入（Revenue）是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者 投入资本无关的经济利益的总流入。判断一个项目是否属于收入包括三个条件： “日常经 营” 、 “权益增加” 、 “与投入资本无关” 。 “日常经营”是指流入企业的利益是由日常经营活动得到的，这样才能确认为收入。 如果一项利益是由企业非日常经营活动所得，如可供出售金融资产的公允价值变动等，不 应计为收入，而应计为“利得” 。利得是指由企业非日