注会税法之消费税基本原理

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1、注册会计师培训：http:/ 注册会计师网校：http:/ 第一节第一节消费税基本原理消费税基本原理 一、消费税概念一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、 委托加工和进口应税消费品的单位和个人就 其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。 二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点(一)征收范围具有选择性 (二)征税环节具有单一性 (三)平均税率水平比较高且税负差异大(四)征收方法具有灵活性 (五)税负具有转嫁性 【例题多选题】下列各项中，属于消费税特点的有()。A.征收范围具有选择性 B.征税具有普遍性 C.征收方法具有灵活性D.税负具有转嫁性 正确答案

2、ACD 三、消费税的作用三、消费税的作用(一)调节消费结构 (二)限制消费规模，引导消费方向 (三)及时、足额地保证财政收入(四)在一定程度缓解了社会分配不公 四、消费税与增值税的关系四、消费税与增值税的关系 消费税与增值税的区别：消费税与增值税的区别：1.两者范围不同： 2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。 4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据 应税消费品来划分。消费税与增值税的联系：消费税与增值税的联系： 1.两者都对货物征收; 2.对于从价

3、定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。 第二节第二节 纳税义务人纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、 委托加工和进口应税消费品的单位和个人， 以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消 费品(简称应税消费品)的起运地或所在地在境内。“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”指个体经营者及其他个人。注册会计师培训：http:/ 注册会计师网校：http:/ A.生产销售应税消费品(金银

4、首饰除外)的单位B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位正确答案ABC 第三节第三节征税范围征税范围 四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。一、生产销售应税消费品一、生产销售应税消费品 二、委托加工应税消费品二、委托加工应税消费品 三、进口应税消费品三、进口应税消费品消费税与增值税哪些方面存在交叉：四、零售应税消费品：只有金银首饰四、零售应税消费品：只有金银首饰( ( ( (含镶嵌首饰含镶嵌首饰) ) ) )、钻石及钻石饰品、钻石及钻石饰品 零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：注册会计师培训

5、：http:/ 注册会计师网校：http:/ 实际收取的含税金额为2.34万元。 计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税(不考虑进项税)。答疑编号346030103 正确答案 应纳消费税=(10.53-5.85)1.175%+2.341.175%=0.3(万元)应纳增值税=(10.53-5.85)1.1717%+2.341.1717%=1.02(万元) 五、批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税五、批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税( ( ( (教材教材 P139)P139)P139)P139)【例题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是()。 A.批发环节销售的

6、卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰 C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车答疑编号346030104 正确答案AB 答案解析普通护肤护发品不属于消费税的征收范围。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免交关税、增值税、消费税。 第四节第四节税目与税率税目与税率 一、税目一、税目消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的 出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。 1.烟：包括卷烟(包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)、雪茄烟和烟丝三个子目。 不符合下述条件的回购卷

7、烟，则征收消费税： (1)联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。(2)回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销 售收入分开核算，以备税务机关检查;如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消注册会计师培训：http:/ 注册会计师网校：http:/ 【例题多选题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业(以下简称卷烟回购企业)，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征 收消费税的条件有()。 A.联营企业按公示调拨价格申报纳税B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号 C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收

8、入 D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格正确答案ABCD 2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种 工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消 费税。 【例题计算题】某市一娱乐公司2008年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下： (5)餐饮收入600万元(其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入); 答案解析该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税=18025010000=4.5(万元) 销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收

9、营业税。 餐饮收入应缴纳的营业税：6005%=30(万元)3.化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化 妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。 4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的 各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。 5.鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。 6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个 子目。7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车

10、、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。 不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮 胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车 不包括：(1)电动汽车不属于本税目征收范围。 (2)车身长度大于7米(含)、座位1023座(含);(3)沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。 9.摩托车：最大设计车速不超过50Km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml 的三轮摩 托车不征收消费税。10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包(袋)等。本税目征收范围 包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把

11、属于本税目 的征收范围。11.高档手表：高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表。 12.游艇：长度大于8米小于90米。注册会计师培训：http:/ 注册会计师网校：http:/ 14.实木地板：以木材为原料。【例题单选题】根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的是()。 A.红木筷子 B.实木地板C.护肤护发品 D.电动汽车 正确答案B二、税率二、税率两种税率形式两种税率形式 (1)比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%; (2)定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油第五节第五节计税依据计税依据 一、从价计征一、从价

12、计征 ( ( ( (一一) ) ) )销售额的确定销售额的确定1. 1. 1. 1.销售额的基本内容销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用， 包括消费税但不 包括增值税。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手 续费、包装费、包装物租金(2009年新增) 、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代 垫款项以及其他各种性质的价外收费。 但承运部门的运费发票开具给购货方的， 纳税人将该项发票转交给购货方的代 垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行 政事业收费也不包括在销售额内。 2. 2. 2. 2.包

13、装物的计税问题包装物的计税问题包装物计税规则见下图：( ( ( (二二) ) ) )含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算 计算消费税的价格中如含有增值税税金时， 应换算为不含增值税的销售额。 换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额(以及价外费用)(1+增值税的税率或征收率) 如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人， 就按17%的增值税税率使用上述换算公式计 算;如果属于小规模纳税人，按规定不得开具增值税专用发票，就要按征收率使用换算公式。征收率2009年起为3%。 【初步结论】从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。 ( ( ( (三三) ) ) ) 特殊规定

14、特殊规定在确定消费税应税销售额时还要注意四个方面： (1)纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者注册会计师培训：http:/ 注册会计师网校：http:/ (2)纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。 (3)白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部 分。(4)关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则。 【归纳】(1)消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价格的关系是不同的。增 值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金;消费 税是价内税，计算

15、消费税的价格中是包括消费税税金的。换句话说，我们通常所说的“不含税价”只是不含增值税，并不 意味着不含消费税。(2)通常情况下，从 价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销 售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异：纳税人用于换取生产资料和消费资料、 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品， 应当 以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 而增值税没有最高销售价格 的规定，只有平均销售价格的规定。【例题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部， 2009年5月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移 送门市部， 门市部将其中80%零 售，取得含税销售