企业财务舞弊手段的识别与防范杨和茂老师

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1、财务舞弊的防范与识别主讲：杨和茂vDate1杨和茂版权所有-不得翻录及应用 任何商业行为MBA ACCA（英国） CPV(中国) 指数财务财务（中国广州）咨询询CEO 中山大学客座教授 香港工商管理学院客座教授 电电子科技大学特聘教授 华华南理工大学特聘教授 信息产业产业部特邀高级讲师级讲师 CTL（美国）高级级培训讲师训讲师 EIM（英国）特聘高级讲师级讲师 南方卫视卫视特邀教授 国内多家集团团公司首席财务顾问财务顾问讲师简讲师简介-杨杨和茂vDate2杨和茂版权所有-不得翻录及应用 任何商业行为本次谈论谈论内容v财务舞弊动机分析 v财务舞弊发现与识别 v如何应对舞弊行为分析 v财务舞弊基本

2、方法探索 v内部控制与财务舞弊分析 v舞弊调查vDate3杨和茂版权所有-不得翻录及应用 任何商业行为Chapter 1财务财务舞弊动动机分析vDate4杨和茂版权所有-不得翻录及应用 任何商业行为一、 本节节探讨讨内容财务舞弊的定义 财务舞弊的要素分析 财务舞弊线路图vDate5杨和茂版权所有-不得翻录及应用 任何商业行为v 定义：是指财务人员或有关当事人为窃 取资财而用非法手段进行处理的不法行 为。如:伪造、涂改、销毁、欺骗故意谋 取利益行为等；摘自走出黑洞-财务舞 弊识别与防范-杨和茂1、什么是财务财务舞弊？财务财务舞弊动动机分析 ： 财务财务舞弊概述 舞弊定义：是指非诚信的行为(广义

3、);包括人们能够设想的所有通过虚报 年报以谋取利益的方法。如公款消 费等；摘自舞弊检查- W.steve AlbrechtvDate6杨和茂版权所有-不得翻录及应用 任何商业行为2.舞弊的类别类别v 舞弊分类可以概括性包括: p 雇员的贪污盗用-雇员欺骗其雇主并盗取公司的资产 的行为; p 管理当局舞弊-特指一种具有欺诈性的操纵行为;主 要表现为操纵财务报表; p 投资圈套-通常指向无辜的投资者销售欺诈性的无 价值的投资产品; p 供货商舞弊-主要指供货商谋取客户利益的行为; p 顾客舞弊-指顾客不支付所购商品价款或骗取商品的 行为; p 其他舞弊-其他具有隐瞒或欺诈性的行为;财务财务舞弊动动

4、机分析 ： 财务财务舞弊类别类别vDate7杨和茂版权所有-不得翻录及应用 任何商业行为美国舞弊刑法条例摘要欺诈行为简述贿赂公务员和证人处15年以下有期徒刑,行贿或受贿金额3倍以下的罚金,并对相关责任人员 予以撤职;1986年反回扣法美国政府合同的分包商不得向发包商赠送或收取任何财务.蓄意的违法行 为将被处于罚金,并处10年以下有期徒刑;逃税如果未对舞弊或贿赂所产生的收益予以反映,则还将受到逃税或提交虚假 纳税申报表的指控.而且将贿赂金额作为商业费用进行抵减是不合法的;外国行贿法案本法禁止美国公司为实现商业目的而向国外的官员行贿.同时还规定,证券 交易委员会监管的公司应当进行准确的会计记录,并

5、实施充分的内部控制 以保障”只有在管理当局授权批准的情况下才能接触资产”,以防范贿赂行 为的发生; 证券舞弊本法禁止知悉重要内部信息的人员购买或销售本公司的证券.无论是直接 进行交易,还是通过证券交易进行交易,均属违法行为.反舞弊条款规定实施 舞弊或协同舞弊者应承担相应的民事责任;vDate8杨和茂版权所有-不得翻录及应用 任何商业行为资料:最新舞弊的统计数据(美国)大多数公司财务报表舞弊行为都有高管人员的参与。83%的财务报表舞弊涉及到公司 CEO和CFO。按照参与程度统计，CEO是最主要的财务报表舞弊者（72%），其次是CFO（43%） 、主计长（21%）、其他副总人员（18%）、非执行董

6、事（11%）、COO（7%）。美国每年由于职业舞弊和滥用职权造成的损失达到将近6000亿美金，占国内生产总 值的百分之六。某公司的研究表明：舞弊者的年龄大多集中在36岁至45岁之间。财务财务舞弊动动机分析 ： 财务财务舞弊概述vDate9杨和茂版权所有-不得翻录及应用 任何商业行为3.舞弊性财务报财务报表的特点v目的是欺骗报表的使用者，获得资本市场的 认可，以谋求影响投资者的决策 v手段多样且具有创新性 v高层管理人员往往参与其中，上下串通、内 外勾结司空见惯内部控制固有的局限性 而无法依赖企业内部来消除 v通常以维护企业利益为幌子受到保护 v造成损害更大（舞弊金额、社会影响更大） v审计风险

7、明显加大，对注册会计师的责任加 大财务财务舞弊动动机分析 ： 财务报财务报表舞弊特征vDate10杨和茂版权所有-不得翻录及应用 任何商业行为4.财务报财务报表舞弊的效应应v股票市场具有放大效应 v财务报表舞弊引发该股票市场价值的下 降，后者降幅是舞弊额的500至1000倍 。 v影响资本市场的稳定n2002年10月，GAO报告：1997年1月到2002年6月因财务舞弊或不规范 会计问题而重编财务报表的上市公司约占全部上市公司10%，且呈上升趋 势。n2002年舞弊给美国造成损失约6000亿美元，占当年国内生产总值的6% ；n国家会计学院2002年调查，69.85%人认为上市公司财务会计报告不

8、可 信。财务财务舞弊动动机分析 ： 财务报财务报表舞弊效应应vDate11杨和茂版权所有-不得翻录及应用 任何商业行为案例:花旗再爆丑闻闻 v中新网3月10日电 花旗集团接受美国股票监管机构的调查尚未结束，现在又与日本证券监管者产生了矛盾。 v 日本证券监管当局指控该集团在日本的合资投资银行日兴所罗门美邦通过操纵股价获取利润，损害了一家企业客户的利益。 预计这家子公司将在今后几天为此付出高昂代价。知情人士透露，金融厅可能会禁止其参与股票交易3周左右。 v 日兴证券也受到影响。这家日本第三大证券公司持有日兴所罗门美邦51%的股份。日兴证券上周五下跌12%，投资者预计，如果日兴所罗门 美邦被暂停进

9、行股票交易，收入就将减少。花旗集团持有日兴所罗门美邦49%的股份，这家合资公司是在花旗1999年购入日兴证券的20.8%股权 后成立的。 v 日兴所罗门美邦发言人Daniel Cox称，对日本证券交易监督委员会所发现的问题，以及由此给客户带来的不便表示道歉。 v 日本政府目前正大力加强证券业的整治，以提高投资者对日本低迷的金融市场的信心。上周五，日经指数跌至20年新低。而各券商的管理 层正在观察当局如何解读日本证券法规未能覆盖的某些领域。 v 日兴所罗门美邦的问题涉及到一项新的、利润丰厚的业务，目前，只有少数几家公司涉足其中。但这项业务仍可能延伸至电脑程序交易的 其他领域。 v 证券交易监督委

10、员会称，发现日兴所罗门美邦电脑程序交易负责人Jason Bajaj在7月18日股票交易的最后几分钟，故意推高约5只股票的 价格。此举完成后给公司带来了丰厚收益。Bajaj没有回复要求对此予以置评的电话。 v 此项交易的背后是一家保险公司委托日兴所罗门美邦建立一只上市交易基金，为此，所罗门美邦去年7月18日当天交易了1,400只股票。根 据双方协议，该保险公司将按收盘价从日兴买入这些股票。日兴所罗门美邦买卖这些股票，以使这只基金能盯住日经指数。 v 日本证券交易监督委员会表示，日兴所罗门美邦盘中以较低价格买进股票，然后在收盘前最后几分钟内通过大笔买盘推高收盘价，以从中 渔利。结果是，这家保险商最

11、后付给日兴的价格，超过了后者的买入成本。 v 据知情者透露，这家保险公司就是东京海上火灾保险公司。该公司发言人拒绝对此置评，但证实公司去年创建了一只上市交易基金。 v 日本证券交易监督委员会一位官员表示，日兴所罗门美邦的举动绝对是有目的的，该公司通过上述5只股票的交易，就获利2亿日圆(约合 170万美元)。7月18日当天该公司就获利60亿日圆，当局认为这个盈利水平太高了。 v J.P.摩根的日本证券子公司上月也被查明有此类似违规举动，但规模较小。摩根大通因此被罚，自营交易业务从3月3日起暂停10天。 v 上市交易基金的设立宗旨是跟随某个指数，而且可以分股交易，这种基金在日本还比较新颖。去年7月

12、份的合约是日兴所罗门美邦参与的第 一只此类基金，而且是日本已建立的第二只。自此，日兴为日本一些银行和保险公司完成了四只大型上市交易基金，和数只规模较小的此类基 金。日本金融机构设立此类基金的目的是剥离他们所持的大量股票。 v 日兴所罗门美邦一事引起了业内人士的疑虑，他们担心证券交易监督委员会对法律的激进解释方法，可能会损害这个行业中利润最丰厚的 一些业务。许多经纪公司管理人士表示，日兴所罗门美邦的做法违反了法律精神，但没有违反具体条文。他们称，日兴所罗门美邦的主要过错 在于走得过远，并获取值得怀疑的巨额利润。日本证券交易监督委员会表示，其他证券公司对日兴从这笔交易中获得的显著利润向监管当局表

13、示了不满。 v 日本对股市收盘前几分钟的大笔股票交易没有详细规定，相反，美国规定大笔交易必须在收盘前20分钟发出。其他国家则规定，最后几分 钟的交易价格，必须按该交易日最后10分钟的平均价格来制定。 v 日本证券交易监督委员会的官员承认，对于此类交易的利润到何种程度才算过分，完全是当局的判断。 v 以前，日兴所罗门美邦是日本唯一一家在当局没有案底的大型投资银行。该公司历来以谨慎遵守监管规定著称，在前两次检查中均未被发 现有任何违规。近几年来，几乎所有日本券商都曾因违规而受到惩罚，当然这些违规经常是轻微的、问题不大的管理失职。 v 去年，监管当局发现8家日本本土和外国的券商违规，其中包括摩根士丹

14、利、美银证券和Dresdner Kleinwort Wasserstein。自2000 年迄今，共有28家券商因违规而被指控。针对日兴所罗门美邦的指控是一起民事诉讼，日本证券交易监督委员会官员表示，过去10年间，这种 指控一共只发生了15起。 vDate12杨和茂版权所有-不得翻录及应用 任何商业行为5.为为什么会发发生舞弊？v冰山理论压力（动机 pressure）机会 Opportunity借口（道德取向 Rationalization ）个别风险因子 ：一般风险因子 ：道德品质动机舞弊机会发现可能性事后受惩罚性质与 程度GONEGreed 贪婪Opportunity 机会Need 需要Ex

15、posure暴露You can consider your money GONE财务财务舞弊动动机分析 ： 财务财务舞弊分析vDate13杨和茂版权所有-不得翻录及应用 任何商业行为美国财务财务舞弊与报报表粉饰饰症结结探究v症结：盈利预测狗摇尾巴，还是尾巴摇狗 v症结：股票期权激励源泉，还是舞弊动因 v症结：独立董事明察秋毫，还是明哲保身 v症结：财务总监会计行家，还是理财高手 ？ v症结：管理咨询增值服务，还是误入歧途 ？ v症结：会计规则规则基础，还是原则导向 ？ v症结：独立审计高尚职业，还是唯利是图 ？财务财务舞弊动动机分析 ： 财务财务舞弊vDate14杨和茂版权所有-不得翻录及应用

16、 任何商业行为资资料: 调查调查机构结结果显显示vDate15杨和茂版权所有-不得翻录及应用 任何商业行为v某个财务人员或几个财务人员合 谋，为达不良目的而进行非法的 会计处理。 v部门负责人指使财务主管人员为 个人或部门私利而进行非法的会 计处理。 v单位职工或其他有关人员利用财 务内部控制制度不健全而进行非 法的财务处理。 v6.财务财务舞弊的具体表现现财务财务舞弊动动机分析 ： 财务财务舞弊表现现vDate16杨和茂版权所有-不得翻录及应用 任何商业行为vDate17杨和茂版权所有-不得翻录及应用 任何商业行为v内部控制不力 v相互勾结一雇员/第三 方 v管理人员对监控的忽视 v高风险的产业7.财务财务舞弊的要素分析59% 33% 36% 34%舞弊要素比重其中：48%的舞弊事件其警告信号被忽视！财务财务舞弊动动机分析 ： 财务财务舞弊要素vDate18杨和茂版权所有-不得翻录及应用 任何商业行为资资料:美国注册舞弊检查师协检查师协会