浅论传统中式会计的演变

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1、浅论传 统中式会 计的演变?王觉我国光辉灿烂的古代文化中,有一支耀眼的奇葩,这就是传 统中式会计?它从产生、发展、停滞、发展,在 中华大地上经 历 了几十万年的时间,为中华民族社会经济的发展,作出了不可磨灭的贡献?以史为鉴,可以知兴衰,追溯我国会计的发展历史,是为了促进中国化现代会计的发展?本文的目的,是简述传纹巾式会计产生、发展、停滞、发展的历史及造成这种历史演变的原因,为我们认识传 统中式会计提供一点“古为今用”的史料?一、早期的中式会计自从人类有了生产活动之后,随着生产实践的深层发展,人们为了有效益 的 生 产,开始产生了对生产过程实施管理的愿望,这种愿望孕育了会计。随着简单刻记和直观绘

2、 图记事的出现,出现了会计的原始形态会计行为,随着刻记记事、抽象绘图记事、刻契记事、结绳记事的出现,人类的生产管理手段逐步提高,会计行为逐步复杂起来?数学的产生 和发展,等价物的出现,会计逐步成为一种独立的管理和职能,出现了单式会计,这是人类会计的共同历史现象,我 国传统会计的产生和发展也不例外。由于篇幅所限,这里仅从以下 几个史实,说明早期中式会计的大概状况及其在世界领先地位?一 会计理论?我们的先人通过长期的会计实践,在很早就对会 计有了一定的认识?西周时期,人们总结了! !讨会计的一些特性,认为会计是零星的计算和总合的计算,即“零星算之谓 之计,总合算之谓 之会”。?西周人认为会计是一种

3、记录、一种计算活动?到了春秋时代,孔子通过 当“委吏”的经 厉,总结出“会计当而已矣”。这样的论断,指出会计是谋求平衡的一种方法,这堪与怠大利数学家兼会计学家卢卡帕桥利在! #年提出的“一人所有权等于其财产总值”这样的观点相媲美。这些说明,我们的先人在会计理论方面在当时的世界上是很高明的 了。%二&会计技术。我国从战国时代就开始有上计制度,地方官吏开始向各国中央政府编报综合性的会计报告,到了西汉时期,我国就有了比较完整成熟的官厅 会计报告上计簿,这要比英国政府编制的责任会计报告早! 多年?我国的民间会计报表红帐,要比英国封建庄园会计报告早# 年。我国在唐宋时期就普遍地运用了 四柱结算法,而西

4、方直到! 世纪 年代之前,还处于类似我国西周时期已使用的三柱结算法时期?%三&会计教育?随着春秋时代私人教学的开始,我国古代教学内容 中出现了“计数”教育,即会计教育,而世界上最早的会计学校威尼斯会计学院在将近 年后才成立?清代焦循(孟子正义?孟子万章时 经问题研究#% %年 第# &期总第 #期从以上的几个史实中可以看到传统 中式会计早期的大致状况,早期的中式会计是处 于 同时代的世界先进水平?二、产生先进的早期中式会计的原因早 期的中式会计所以能处于世界会计发展的先列,不是偶然的?第一,早期中华民族的社会经济发达,生产力处于世界先进水平,科学技术水平很高?会计是由于管理生 产的需要而产生的

5、,高级 的生产形式需要较高水平的会计为 之服务,发达的科学技术为会计发展提供了有效手段?发达的社会经济,导致了我国古代商业、手工业的繁荣?远在传说中的神农时代,我们的祖先就有“日中为市”的交易活动?到 了春秋战国时代,由于铁制农具的使用,牛耕方法的发明,水利灌溉技术的提高和水利工程的大规模兴建,土地所有制的变革及奴隶制的日益消亡,社会经济文化空前繁荣,农业、商业、手工业取得了前所未有的发展?无论是各国王翻政府,还是贵族及商贾,从维护王朝经济利益和管理私人经营的愿望出发,都需要会计为他们服务,因而 在春秋战国到秦朝以前,我国的古代会计得到了长足的发展?从西周时期开抽三柱结算法的运用到春秋时期上计

6、制度的形成,标志着我国的单式会计基本形成?第二,春秋战国时期是我国封建社会的一个特殊历史时期,思想文化的交流处于较 自由的状态,产生了诸子百家学说及百家争鸣这样的场面?这使得会计思想,会计技术方法有了广泛传播的可能,这对于会计发展是必不可少 的?第三,当时的会计教育比较普及,当时的知识分子必须学习的内 容中就 有“书计”一种?当时官商、商民之间的对立尚没有形成,统治集团与被统治集团的轻商思 想尚没有形成,因而会计是人们能够接受并乐于从事的一种正常职业?人们无论是高贵还是低残都乐于从事或教授、传播、研究会计,并以掌握会计为荣?例如孟尝君为去薛地收债而询间谁懂得会计时,门客冯攘立即自荐?这是当时会

7、计发展迅速的一个重要原因。第四,从夏商开始到春秋战国为止,由于当时的商业、手工业基本上是为王朝统治集团服务的,仅为了满足他们的物质需求和为他们增加财政收入?商人手工业者的政治、经济势力微弱,难与王朝统治集团匹敌,商人的人数有限,他们对统治集团的威胁尚 没有显露出宋,所以统治阶级没有限止商业、手工业的思想与措施,这也是会计能在当时快速高质发展的(个重要原因?三、秦到清中叶的中式会计秦王朝兼并六国后,我国进入了统一的封建 中央集权国家时期,从这以后到明王朝中叶,在近#) 。 。多年的漫长岁月中,我国传统会计除了某些方法上的突破?如唐中叶开始运用的四柱结算法 外,就整体看来处于 一种缓慢的量性进展之

8、中。明末我国的传统会计开始突破单式会计的范 围向我国固有的传统复式簿记龙门帐和四脚帐发展,但在会计理论研究,会浅论传统中式会计的演变计体系 的建立等方面 还是白纸一张,从总体上来说,我国传统会计的水平已落后于西方会计的发展水平了。从十一世纪开始,地中海沿岸的商业、手工 业、银行业空前发展,以威尼斯,热那亚,佛罗伦萨三大城市的工商业会计和银行会计为代表的西方会计迅速发展?#&年意大利数学家兼会计学家卢卡帕乔利总结了三大城市的会计实践,初步建立了完整的借贷 复 式薄记学?复式薄记学说迅速传遍西欧各国,为后来的工业革命提供了强有力的武器?我 国明末出现的较粗的复式薄记龙门帐,和后来出现的较为进步的四

9、脚帐,在明清时代没有质的飞跃,我国传统会计远远落后于西式簿记了?四、中式会计发展缓慢与停滞的原因中式会计从高度 发展到 在&+ +多年的时间内进展缓慢以至于停滞,是有其深刻 的原因的。第一,秦朝到清末这&。多年漫长的时间内,生产关系对生产力发展有着巨大束缚作用?我国历代封建统治阶级,在长期的统治中,积累了丰富的封建统治经验,并运用它来顽固地维护封建统治,使封建统治在我国历史土维持了&+ 。多年?这期间历代王朝虽然不断更迭,但封建统治与封建经济关系始终没有变更,生产力水平一直被束缚在封建 自然经济范围内?到了清朝中叶之 后,这种情况更加严重,一切进步思想都被统治集团认 为不合“祖宗之法”,一切科

10、学技术都被视作“奇技淫巧”而加以抛弃?这样社会政治经济长期处于停滞状态,生产力水平提高缓慢,会计发展也缓慢停滞是必然的?第二,西周时期,工朝政府需要商业、手工业,所以实行重商政策。商业、手工业与会计的关系是密不可分 的,许多业主本身就兼会计。西周统治者重视商业与手工业,使会计得到正常发展?商业、手,业由于社 公经济的繁荣和科学技术的发达而大大发展,尤其是商业的规模和水平,空前扩大,自由商人大量涌现,成为一个新兴的阶级,商品货币 经 济的发展,引起了当时社会的诸多变化。首先,土地买卖变得普遍起来,导致了土地占有制形式变革的加速,这招致那些没落的封建领上统治集团对商业、手工业的忌恨。其次,拥有一定

11、财产的商人在经济上损害了王朝的赋役财政收入,损害了统治集团的经济利益?在政治上同统治阶级分庭抗礼,打乱封建等级秩序?这使得商业、手工业又难为封建统治阶级所容许。再次,商人经商时使用各种唯利是图的恶劣手段,也引起了劳动人民对商人的厌恶?这样从春秋战国末期开始,各方面的社会势力开始打击排挤商业手工业。在政治上统治集团提倡“君子言义,小人言利”,称商人为“奸按之徒,游食之辈,市井小人”?在经济上,统治集团对商业、手工业“重租税以困辱之”,使商人、手工业者得不到维持正常的经时经问题仟究# % %年第# & 期总第 #期济收入。、由于各方面的打击,使得许多人耻于从事商业和手工 业。会计与商业、手工业是密

12、不可分的,可以说是商业、手工业的左膀右臂,这为人们所广泛认识?加之许多商人、手工业者本身就兼任会讨。于是社会各种势力在打击排挤一商业 的砚时,也开始卑视会计了。从春秋战国之后,会 计职业逐步被认为是可耻的职业,“君子”不耻于从事? 人们耻于从事会计,自然也耻于总结会计思 想,耻于研究会计技术和会计方妹、即稗某些人在会计上偶有所得,也不愿进一步研究,更 不愿著书立说,收徒传艺犷?我 国传杯的属脚帐、四脚帐和龙门帐等都没能系统地留传下来?这样会计发展缓慢乃 至停滞是必然的了。五、鸦片战争之后至解放前的中式会计卜.,#%。年之后,随着外国殖民势力的侵入,帝国 主义列强纷纷在华开 设工厂、银行、矿山和

13、铁路等殖民近代工业?借贷复式簿记开始传入我国,老一辈会计学家如谢霖、孟森等开粉户国内介绍和推广借贷记帐法力图改革者和羡慕列强的坚船利炮者,使现代工 业开始兴 起,清统治集团内部也开始重视工商,也有一些大官僚开始筹办近代工 业?这些使得复式簿记在我国进一步推广运用,老式中国传统簿记的运用范围日益缩小?为挽救危亡的传统中国薄记,以徐永柞先生为代表的 一批仁人志士,在本世纪三十年代开始,发起了中式会计的改良运动,他们在吸收西式簿记中的复式记帐原理和其先进的证、帐、表的设置方法之后,结合传统的中式会计,创造了一套带有中国特色 的 复式收付记帐法,给古老的中式会计以发展,国内开始出现收付记帐法与借 贷记

14、帐法并用的局 面?我国传统会计在漫长的停滞之后,开始了新的发展。六、新中国成立后,为建立具有中国特色的会计制度而奋斗新中国成立后,崭新的社会制度为中国会计的发展,提供了广阔的前景?解放后,我国会计人员普追的受到会计专业培训,短时间内熟练掌握比较复杂的借贷记帐法,而且在周总理的支持下,一批会计学者根据我 国传统记帐方法中的增减记帐法、收付记帐法,结合西 方夏妻记帐原理,创造了具有中国特色的中国会计制度,使 中国会计理论与实践又向前发展了一大步。目前我国会计领域分别运用着借贷记帐法、增减记帐法和各种收付记帐法。四十年 来中国会计的发展说明,会计要发展,首先要有好的社会制度和社会环境,会计要有全社会的重视和支持/其次会计发展要符合先进的生产力发展水平,电子计算机 的 出现,使会计科学更上一层楼。十一届三中全会以来,我国蒸蒸 向上的经济发展,为会计发展提供了千载难遂的机会,相信随着经济的发展,具有中国特色的中国会计,会有一个 大的 飞跃?贵任编辑.徐炳常