中小企业审计工作底稿编制实务

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1、中小企业审计工作底稿编制实务中小企业审计工作底稿编制实务主讲人：李晓慧 简介 李晓慧，河南南召，经济学博士，教授，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院副院长，担任财政部审计准则咨询委员会委员、亚洲风险与危机协会注册风险管理师中方认证专家、北京注册会计师协会专业技术标准委员会委员。曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。李晓慧，河南南召，经济学博士，教授，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院副院长，担任财政部审计准则咨询委员会委员、亚洲风险与危机协会注册风险管理师中方认证专家、北京注册会计师协会专业技术标准委员会委员。曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协

2、会专业标准部工作。 在会计研究、审计研究、财政研究财务与会计、财会通讯、中国注册会计师、上海会计、中国财经报和中国证券报等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有现代审计精要（在会计研究、审计研究、财政研究财务与会计、财会通讯、中国注册会计师、上海会计、中国财经报和中国证券报等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有现代审计精要（1999 年）、审计实验室年）、审计实验室审计实务个案分析（审计实务个案分析（2000年）、审计实验室年）、审计实验室主要会计事项的相关法规及其审计案例（主要会计事项的相关法规及其审计案例（2002年）、实用审计英语（年）、实用审计英语（2002年）、审计实验室年）、

3、审计实验室3风险审计的技术和方法（风险审计的技术和方法（2003年）和审计工作底稿编制个案（年）和审计工作底稿编制个案（2003年）、 审计实验室年）、 审计实验室4其他鉴证业务的风险控制（其他鉴证业务的风险控制（2004年）会计与资本市场案例研究（年）会计与资本市场案例研究（2006年）、审计学：实务与案例（年）、审计学：实务与案例（2008年） 、 审计学实务与案例学习指导书（年） 、 审计学实务与案例学习指导书（2008年）。年）。课程框架课程框架 一、中小企业审计工作底稿编制特征一、中小企业审计工作底稿编制特征 二、中小企业审计工作底稿编制中常见风险二、中小企业审计工作底稿编制中常见风

4、险 三、编制审计工作底稿的技巧分析三、编制审计工作底稿的技巧分析 四、中小企业审计工作底稿编制案例分析四、中小企业审计工作底稿编制案例分析一、中小企业审计工作底稿编制特征一、中小企业审计工作底稿编制特征年报审计初步业务活动底稿的特性11.审计目的并非单一，且着重点不同，保持客 户关系、实施相应的质量控制程序以及签约 时需要在相关底稿中明确记录这些特殊目的 及其风险评价 国资委：“国有资本保值增值计算表”、“主要 业务情况表” 工商年检：实收资本（股本）及其有关项目、 企业与重要出资者之间的资金往来情况等年报审计初步业务活动底稿的特性22.没有填写年报审计项目委托的途径，事务所承 接业务的风险控

5、制以及评价遵守职业道德规 范的情况需要详细记录并评价风险 属于上市公司关联方，其审计委托会统一安 排 国资委辖下的国有企业或一些特殊行业：招 投标方式 年报审计委托随意性大年报审计初步业务活动底稿的特性33.年报审计多数是中小会计事务所承办，而 中小事务所面临着人员少、审计业务当地 化、质量控制有限等问题，事务所承接业 务的风险控制以及评价遵守职业道德规范 难以记录 事务所由于人员少，连续审计轮换的质量 控制难以落实 谁联系的业务，谁审计等问题 审计业务当地化往往出现影响独立性的情 况年报审计风险评估底稿的特性11.不能缺少风险评估底稿 收费低、时间短提高效率 公司的经营管理活动受约束少，随意

6、性大、 违规操作多，风险大控制风险 以年报审计为中心业务拓展其他鉴证业务以 及相关服务业务风险评估师起点年报审计风险评估底稿的特性22.年报审计风险评估底稿风险关注点不同 国资委：企业是否为了完成国资委考核指标 而粉饰报表 私营企业：重点关注影响税金的事项和数字 外商投资企业的年报审计：重点关注影响税 收以及外汇收支活动和事项年报审计风险评估底稿的特性33.年报审计的风险评估底稿要与进一步测试的 底稿相衔接 审计工作底稿的简繁都是由风险评估来决定 的年报审计进一步测试底稿的特性11.谨慎决定简化中小企业年报审计控制测试底 稿 客户简单、规模小或缺乏内部控制可以 简化，但应当对企业缺乏内部控制或

7、内部控 制被管理层凌驾而失效进行了解和评价，并 且记录下来形成了解和评价内部控制的底 稿，以明确说明注册会计师不再进行进一步 的控制测试，直接执行细节实质性测试的原 因及其应对措施年报审计进一步测试底稿的特性22.进一步审计测试应当具有针对性 放弃“唯程序论”或“程序固定化” （1）评估的企业认定层次重大错报风险越高，对通过实质性 程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可 能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。 （2）评估的企业认定层次重大错报风险越高，实施进一步审 计程序的范围通常越大。但应当注意，执行进一步审计程序 的性质与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。 （3

8、）当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或 接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理 层不能预见的时间实施审计程序。 （4）注册会计师对重大错报风险的评估毕竟是一种主观判 断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，同时内部控制 存在固有局限性（特别是存在管理层凌驾于内部控制之上的 可能性），因此，无论选择何种审计方案，注册会计师都应 当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质 性程序。年报审计进一步测试底稿的特性33.进一步审计测试应当具有综合性 “扬长避短”地综合运用各种审计程序，提高审 计效率 4.要增加进一步审计测试的不可预见性 （1）对某些以前未测试的低于设

9、定的重要性 水平的或风险较小的账户余额在认定时实施 实质性程序。年报审计进一步测试底稿的特性44.要增加进一步审计测试的不可预见性 （2）调整实施审计程序的时间，使其超出被 审计单位的预期。 （3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取 的测试样本与以前有所不同。 （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先 不告知被审计单位所选定的测试地点。二、中小企业审计工作底稿编制中常见风险二、中小企业审计工作底稿编制中常见风险常见风险11.缺乏风险评估和控制测试的底稿 2.存在大量低效甚至无用、无效的底稿 低效甚至无用、无效的底稿具体表现有： （1 1 1 1）底稿中缺乏专业判断、逻辑推理过程和文字说明， 多

10、数内容是抄写被审计单位的会计账簿并做些简单的试算 平衡的数字罗列。 （2 2 2 2）对于由他人提供或被审计单位代为编制的底稿，仅 仅执行索要、复印并归档过程，不执行什么程序对这些基 础性证据或环境证据进行审计，以分清事实的现象与本 质，排除伪证或从中寻找有用的审计线索。 （3 3 3 3）大量复印被审计单位的记账凭证、原始凭证、对每 一个项目无论风险大小，都机械地形成多层次的审计工作 底稿。 （4 4 4 4）同一科目或事项的不同底稿之间缺乏支持关系，甚 至出现自相矛盾而无说明和进一步查证；不同科目或时间 的底稿之间缺乏必要的逻辑或勾稽关系；风险评估、控制 测试和实质性测试底稿之间互不关联。

11、常见风险23.综合性的审计工作底稿不完善、不充分 （1）能够统领和汇总各会计科目或事项一步一步查证的底稿 缺乏清晰的审计说明或没有，如各个会计科目审定表或导引表 也仅仅是数字汇总，缺乏审计轨迹说明，无法让人一目了然各 种查证类底稿的支持关系；缺乏函证情况汇总表等。 （2）缺少对财务报表影响重大或特殊事项查证的汇总底稿， 这类底稿包括对管理层舞弊、首次执行、关联交易、期后事项、 或有事项、期初余额与比较数、持续经营、对法律法规的考虑、 会计政策变更、会计估计及其变更和差错更正、对环境事项的 考虑、含有已审计财务报表文件中的其他信息、财务承诺、债 务重组、非货币性资产交换、公允价值计量和披露等内容

12、查证 和汇总评价所形成的底稿。 （3）缺少记录审计中审计小组内部、审计组与事务所、与客 户以及外部专家或监管者沟通、讨论等形成的风险评估及其采 取应对措施所形成的底稿。 （4）缺少汇总各种审计差异形成的综合性审计工作底稿。 （5）缺少对审计过程中存在的专业意见分歧、重大事项及其 解决情况进行汇总而形成的底稿。常见风险34.缺乏对特殊事项和问题进一步追查的底稿、控制测 试和实质性测试底稿之间互不关联 （2）企业财务报表中显现出来的明显不协调、不 合理或异常的地方，注册会计师在相应底稿中仍 是“一笔带过”，抄账对数了事。 （1）企业经营管理活动中出现了众多周知或媒体 上已经争论不休的事项时，注册会

13、计师形成的底 稿却对此“热点”问题置若罔闻，没有对此风险进 行评价和查证的记录。 （3）底稿记录与现实一些数据存在矛盾或不协 调，但注册会计师对此既没有解释说明又没有排 除伪证的记录，却没有理由地得出某一方面的审 计结论。三、编制审计工作底稿的技巧分析三、编制审计工作底稿的技巧分析提高审计工作底稿的相关性提高审计工作底稿的相关性1 审计工作底稿的相关性表现在两个方面：一是审计工作底稿必须真实地反映被审计单位经济活动，与财务报表相关；二是审计工作底稿必须能够支持审计意见，与审计报告相关。 基于被审计单位认定明确审计目标，根据不同的审计目标设计针对性的审计程序基于被审计单位认定明确审计目标，根据不

14、同的审计目标设计针对性的审计程序表1-1 资产负债表项目的审计目标与认定对应关系审计目标财务报表认定存在完整性权利 和义务计价 和分摊列报审计目标财务报表认定存在完整性权利 和义务计价 和分摊列报A确定资产负债表中列示的项目是否存在。B确定应当在资产负债表中列示的项目是否均已列示。C确定列示的资产是否由被审计单位拥有或控制、列示的负债是否是被审计单位应当履行的偿还义务。D确定该项目是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整是否已恰当记录。E确定该项目是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中恰当列报。表1-2 利润表项目的审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定发生完整性准确

15、性截止分类列报审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A确定利润表中列示的项目是否已发生，且与被审计单位有关。B确定应当在利润表中列示的项目是否均已列示。C确定与该项目有关的金额及其他数据是否已恰当记录。D确定该项目是否已记录于正确的会计期间。E确定该项目是否已记录于恰当的账户。F确定该项目是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中恰当列报。提高审计工作底稿的相关性2 （1 1 1 1）不是被审计单位提供什么资料，就审计什么资 料，而是根据审计目标主动执行进一步的审计 程序； （2 2 2 2）审计不是会计，注册会计师没有必要在复印会计 处理的相关凭证以及算账上花更多的时间和 精力，而 应该把更多的精力花在对会计资料及其 相关经济活动 的风险评估及其综合分析上； （3 3 3 3）如果一些常规的审计程序因被预见到而被操纵， 注册会计师应当主动考虑放弃执行该程序， 追加一些 不可预见的审计程序。促使底稿实质和形式的协调统一 1.不能生搬硬套审计程序，不能机械地运用固定的工作底稿 格式，而应针对具体情况，评价风险，针对不同风险明确审 计的方向和程度，梳理出清晰的审计思路，形成简繁得当的 审计工作底稿。 2.真实完整地记录审计全过程，并使记录的内容可以核实， 不存在虚假陈述。 保证轨迹记录，把实施的审计程序都记录下来，