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1、2015年注册会计师资格考试内部资料2015年注册会计师资格考试内部资料 审计审计 第七章 风险评估第七章 风险评估 知识点：内部控制的含义和要素知识点：内部控制的含义和要素 详细描述： 详细描述：概念：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。内部控制应从以下几个方面理解：与审计相关的控制注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制。被审计单位通常有一些与（控制）目标相关但
2、与审计无关的控制，注册会计师无需对其加以考虑。用以保护资产的内部控制可能包括与实现财务报告可靠性和经营效率、效果目标相关的控制。注册会计师在了解保护资产的内部控制各项要素时，可仅考虑其中与财务报告可靠性目标相关的控制。例题：例题：1.如不拟信赖内部控制，注册会计师就需对内部控制进行了解、测试及评价。（）A.正确B.错误正确答案：B解析：本题考查的知识点是“对内部控制的了解”。根据审计准则第1211号，注册会计师应当了解被审计单位及其环境（包括了解内部控制），以识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。因此，了解内部控制是必要程序。所以本题表述错误。2.如被审计单位已聘请其他会计
3、师事务所对其内部控制进行专项审核，并获得了“内部控制有效”的审核结论，注册会计师可以据此相应减少会计报表审计的实质性测试程序。()A.正确B.错误正确答案：A解析：本题考查的知识点是“内部控制审核”。内部控制审核是注册会计师依据内部控制审核指导意见，对被审核单位管理层特定日期与财务报表有关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。如果被审计单位巳聘请其他会计师事务所对其内部控制进行专项审核，并获得了“内部控制是有效的”审核结论，注册会计师可以据此相应减少财务报表审计的实质性测试程序。所以本题表述正确。3.下列情形中，最有可能导致C注册会计师不能执行财务报表审计的是()A.丙公司管理层没有
4、清晰区分内部控制要素B.丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制C.丙公司管理层凌驾于内部控制之上D.C注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑正确答案：D解析：本题考查的知识点是“内部控制”，本题要求考生选择的是最佳的答案，并不是涉及的答案。针对选项C，注册会计师可以根据情况采用针对管理层凌驾于控制之上的风险来实施有效的审计程序；而对于选项D，对于被审计单位管理层的诚信有严重疑虑的，就非常有可能不承接这个业务或者是解除该业务了。所以选项D正确。4.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。职责分离要求将不相
5、容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正确的是（)A.交易授权、交易执行、交易付款分离B.交易授权、交易记录、资产保管分离C.资产保管、交易执行、交易报告分离D.交易授权、交易付款、交易记录分离正确答案：B解析：本题考核企业“内部控制”的职责分离原则。企业内部控制的职责分离主要包括被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。所以选项B正确。5.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在测试内部控制的运行有效性时，A注册会计师应当获取
6、的审计证据有()A.控制是否存在B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的C.控制是否得到一贯执行D.控制由谁执行正确答案：B,C,D解析：本题考核的是在测试“内部控制”的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据。注册会计师进行控制测试的目的是测试控制运行的有效性，主要包括四个方面的含义：控制在所审计期间不同时点是如何运行的、控制是否得到一贯执行、控制由谁执行、控制以何种方式运行。选项A属于了解内部控制的目的，不是控制测试的目的，所以不正确。6.以下与付款业务相关的内部控制中，可能表明采购业务内部控制存在缺陷的是（）。A.甲公司建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等
7、作出明确规定B.甲公司定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项C.甲公司对已到期的应付款项由会计主管负责办理付款的审批与支付D.甲公司财务部门在办理付款业务时，对供应商发票、结算凭证、验收单、订购单等相关凭证进行核对正确答案：C解析：选项C不恰当。应付账款和应付票据的管理，应当由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付，但不能由一个人既负责审批，同时又负责支付款项。7.下列有关内部控制的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当在所有帘计项目中了解内部控制B.内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供
8、合理保证C.与经营目标和合规目标相关的控制均与审计无关D.在某些情况下，控制得到执行，就能为控制运行的有效性提供证据正确答案：C解析：如果与经营目标和合规目标相关的控制同注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关。8.在下列各项中，不属于内部控制要素的是（）（根据2009年新制度考题修订）A.控制环境B.对控制的监督C.控制风险D.与财务报告相关的信息系统和沟通正确答案：C解析：选项C不正确。根据审计准则对内部控制的定义，内部控制包括下列五要素：控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动以及对控制的监督。9.在了解被审计单位内部控制时，注册会
9、计师最应当关注的是（）。（根据2009年原制度考题修订）A.内部控制是否明确区分控制要素B.内部控制是否没有因串通而失效C.内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率D.内部控制是否能够防止或发现并纠正错误或舞弊正确答案：D解析：选项D正确。了解内部控制包括评价控制的设计并确定其是否得到执行这两层含义。其中，“评价控制的设计”是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报；“控制得到执行”是指某项控制存在且被审计单位正在使用。选项D是“评价控制的设计”，属于了解内部控制的内容。10.在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序是（）。（根据2009年原制度考题修订
10、）A.了解控制活动是否得到执行B.了解内部控制的设计C.记录了解的内部控制D.寻找内部控制运行中的缺陷正确答案：D解析：了解内部控制与测试内部控制是完全不同的两个概念，二者目的完全不同。选项A、B、C是了解内部控制的内容，选项D属于控制测试的范畴。11.关于内部控制的目标，以下事项中，不恰当的是（）。A.合理保证财务报告的可靠性B.合理保证持续经营能力C.合理保证经营的效率和效果D.合理保证在经营活动中遵守法律法规的要求正确答案：B解析：选项B不正确。根据对内部控制的定义，内部控制是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。12.关于了解内部控制，以下说法中，不恰当的是（
11、）。A.内部控制为财务报告的可靠性提供合理保证B.在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关D.在某些情况下，了解内部控制后可能识别到仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据的风险正确答案：B解析：选项B不恰当。了解内部控制不仅包括了解内部控制的设计，还同时包括确定已设计的内部控制是否得到执行。13.内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证，其原因是（）。A.治理层对内部控制的设计和执行负有监督责任B.在决策时人为判断可能出现错误C.建立和维护内部控制是被审计管理层的职责D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是被
12、审计单位管理层应当履行的经营责任正确答案：B解析：选项B正确。由于内部控制固有局限性的存在，内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理保证。内部控制其固有局限性主要包括：（1)在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；（2)控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。14.以下关于内部控制的观点中，恰当的有（）。A.对控制了解的程序和对控制测试的程序是完全不同的B.对控制了解的程序和对控制测试的程序大部分是相同的C.人工控制的可靠性较差D.内部控制无论如何设计和执行，都不能对财务报告的可靠性提供绝对保证正确答案：B,C,D解析：虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和重新执行。
