《资产减值准备对利润的影响分析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《资产减值准备对利润的影响分析（4页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、资产减值准备对企业会计数据的影响近期，一些企业利用会计法规准则中的灵 活性、不完善性来操纵会计利润的行为日益 严重，就“资产减值准备”的问题而言，更 是被一些企业为达到自身目的进行随意调整 的行为愈演愈烈。所以笔者就此问题浅析如 下。 一、资产减值准备的制度规定和重要意 义 我国 企业会计制度 和 企业会计准则 规定，企业应当定期或者至少于每年年度终 了，对各项资产进行全面检查，合理地预计 各项资产可能发生的损失，对可能发生的各 项资产损失计提资产减值准备。 为何要对没有发生只是可能发生的资产 损失作确认呢？因为企业在经营活动中存在 着各种风险和不确定因素，所以制度要求： 企业在进行会计核算时
2、，应当遵循谨慎性原 则，即要求企业在面临不确定因素的情况下 做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充 分估计到各种风险和损失，不高估资产或收 益，也不少计负债或费用。确保资产的真实， 符合资产定义（资产是指过去的交易、事项 形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源 预期会给企业带来经济利益）的要求。 我国目前的关于资产减值准备规定不仅 说明了谨慎性原则的重要性，也是为了避免 资产的虚增导致企业利润的虚增，同时保证 企业财务资料的真实性，可比性。需要注意 的是，运用谨慎性原则并不意味着企业可以 设置秘密准备， 否则就属于滥用谨慎性原则， 将视为重大会计差错处理。 二、资产减值准备的范围 自 1999
3、 年实施了坏账损失准备、短期投 资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值 准备四项准备后， 2001年财政部又颁布了 企 业会计制度 和 企业会计准则 及补充规定， 其中新增加了四项资产准备固定资产减 值准备、无形资产减值准备、在建工程减值 准备、委托贷款减值准备，由此扩大成了八 项资产准备。 1、短期投资跌价准备 企业在期末对各项短期投资进行全面检 查时，要按成本与市价孰低法（成本与市价 孰低法是指对期末按照成本与市价两者之中较低者进行计价的方法）计量，将市价低于 成本的金额确认为当期投资损失，并计提短 期投资跌价准备。 2、坏账准备 企业在期末分析各项应收款项的可收回 性时，预计可能产生的坏
4、账损失，并对可能 发生的坏账损失计提坏账准备。计提的方法 由企业自行确定。 3、存货跌价准备 企业在期末对存货进行全面清查时，如 由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售 价格低于成本等原因，使存货成本高于可变 现净值（可变现净值是指在正常生产经营过 程中，以估计售价减去估计完工成本及销售 所必须的估计费用后的价值），应按可变现 净值低于存货成本部分， 计提存货跌价准备。 4、长期投资减值 企业应对长期投资的账面价值定期地逐 项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投 资单位经营状况变化等原因导致其可收回金 额低于投资的账面价值， 应将可收回金额 （可 收回金额是指投资的出售净价与预期从该资 产的持
5、有和投资到期处置中形成的预计未来 现金流量的现值两者之中较高者。其中，出 售净价是指资产的出售价格减去所发生的资 产处置费用后的余额。）低于长期投资账面 价值发生的损失，计提长期投资减值准备。 5、固定资产 企业应当在期末对固定资产逐项进行检 查，如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等 原因，导致其可收回金额（可收回金额是指 资产的销售净价与预期从该资产的持续使用 和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来 现金流量的现值两者之中的较高者）低于其 账面价值的，对可收回金额低于账面价值的 差额，应当计提固定资产减值准备。 6、无形资产减值准备 企业应定期对无形资产的账面价值进行 检查，至少于每年年末检查
6、一次，并对无形 资产的可收回金额（同上）进行估计，将无 形资产的账面价值超过可收回金额的部分确 认为减值准备，对可收回金额低于账面价值 的差额，应当计提无形资产减值准备。 7、在建工程减值准备 企业在建工程预计发生减值时，如长期 停建并且预计在 3 年内不会重新开工的在建 工程，按照账面价值与可收回金额（同上） 孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差 额。应当计提在建工程减值准备 8、委托贷 款减值准备 企业应当对委托贷款本金进行定期检 查，并按委托贷款本金与可收回金额（同上） 孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的 差额，应当计提减值准备。 三、计提资产减值准备以及对企业会计 数据的影响 资
7、产减值准备的计提直接计入当期损 益，增加当期费用，减少资产，减少当期利 润。如果少计或不计资产减值准备就会减少 当期费用，增加资产，从而虚增当期利润。 尽管企业已经普遍根据 企业会计准则 要求开始计提各项资产减值准备，但是由于 准则对具体情况界定的不明晰，在计提具体 内容上没有明确的计算程序，因此留给企业 很大的选择空间。 目前，八项准备中频繁被部分企业当作 调节企业利润粉饰会计报表的利器的主要项 目是坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌 价准备及长期投资减值准备这几项。以下笔 者试对这四项进行浅析。 1、坏账准备 会计准则规定，企业应当在期末分析各 项应收款项的可收回性，并预计可能产生的 坏账
8、损失。对预计可能发生的坏账损失，计 提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企 业自行确定。坏账准备计提方法一经确定， 不得随意变更。如需变更，应当在会计报表 附注中予以说明。在确定坏账准备的计提比 例时，企业应当根据以往的经验、债务单位 的实际财务状况和现金流量等相关信息予以 合理估计。 由于会计准则允许企业可以对坏账准备 的计提比例根据企业的实际情况自行确定， 对于那些资产较好，会计核算规范的企业来 说确实可以起到一定的积极作用，使财务报 告更能真实的反映企业财务状况和经营成 果；反之，只能成为部分企业调节财务状况 的砝码。调增计提比例，就会增加当期费用， 减少利润，还可以减少当期纳税。 2、
9、短期投资减值准备 会计准则规定，企业在运用短期投资成 本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分 别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大（如 占整个短期投资 10% 及以上），应按单项投资 为基础计算并确定计提的跌价准备。 由于准则规定企业可以根据具体情况，分 别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提 跌价准备，给了一些企业灵活选择的空间，使 部分企业通过对计提方法的选择总体、 类别和单项，达到左右利润的目的。例如， 投资类别分 A、B、C 等多种类别，其中 A 分 a1、a2 两种，B 分 b1、b2 两种，C 分 c1、c2 两种。期末对各项投资进行成本与市
10、价孰低 计价，各项投资跌价损益如：a1 为 -200 元， a2 为 200 元，A 类合计互为抵消；b1 为 -300 元，b2 为 200 元，B 类合计为 -100 元；c1 为 400 元，c2 为 -200 元，C 类合计为 200 元。 分别按三种不同方法计算如：单项计提的跌价 损益为：a1+b1+c2=-700；分类计提的跌价损 益为：A+B+C=-100；总体计提的跌价损益为： A+B+C=-100. 3、长期投资减值准备 投资准则要求，企业应当定期对长期投资 的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检 查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位 经营状况变化等原因导致其可收回金额
11、低于投 资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资 账面价值的差额，确认为当期投资损失。企业 持有的长期投资有的有市价，有的没有市价， 对持有的长期投资是否计提减值准备，可以更 据下列迹象判断。 对有市价的长期投资可以根据下列迹象判 断是否应当计提减值准备：市价持续 2 年低于 账面价值；该项投资暂停交易1年或1年以上； 被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位持 续 2 年发生亏损；被投资单位进行清理整顿、 清算或出现其他不能持续经营的迹象。 对无市价的长期投资可以根据下列迹象判 断是否应当计提减值准备：影响被投资单位经 营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等 法规的颁布或修订，可能导致被投资
12、单位出现 巨额亏损；被投资单位所供应的商品或提供的 劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的 需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况 发生严重恶化；被投资单位所在行业的生产技 术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能 力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行 清理整顿、清算等；有证据表明该项投资实质 上已经不能再给企业带来经济利益的其他情 形。 这里所说的“判断”主要是要求企业的会 计人员根据企业的自身情况，做出主观的职业 判断。客观的说，由于每个企业实际情况的不同和每个会计人员的价值观的不通，可能会 使判断的结果有所偏差， 这也是在所难免的。 但是，有某些企业却利用这个空子为达到自 身目的
13、，对资产减值在提与不提之间随意判 断。 另外，从会计处理的角度上看，长期投 资有成本法和损益法两种。一般情况下，投 资企业对被投资单位无控制、无共同控制且 无重大影响的，长期股权投资应采用成本法 核算；对被投资单位具有控制、共同控制或 重大影响的，长期股权投资应采用权益法核 算（一般情况下投资比例不低于 20即可采 用权益法）。权益法要求投资企业对被投资 单位的当期损益要计入当期的 “投资收益”（投 资损失为负“”表示），因此部分企业就 根据自身的利益对被投资企业的投资比例在 20上下随意变动，以致达到控制利润的目 的。 4、存货跌价准备 存货准则规定，存货跌价准备应按单个 存货项目的成本与可
14、变现净值计量，如果某 些存货具有类似用途并与在同一地区生产和 销售的产品系列相关，且实际上难以将其与 该产品系列的其他项目区别开来进行估价的 存货，可以合并计量成本与可变现净值；对 于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货 类别计量成本与可变现净值。 当存在下列情况之一时，应当计提存货 跌价准备：市价持续下跌，并且在可预见的 未来无回升的希望；企业使用该项原材料生 产的产品的成本大于产品的销售价格；企业 因产品更新换代，原有库存原材料已不适应 新产品的需要，而该原材料的市场价格又低 于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务 过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生 变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足
15、以证 明该项存货实质上已经发生减值的情形。 当存在以下一项或若干项情况时，应当 将存货账面价值全部转入当期损益：已霉烂 变质的存货；已过期且无转让价值的存货； 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转 让价值的存货；其他足以证明已无使用价值 和转让价值的存货。 由于准则允许企业对存货的跌价准备进 行单个或分类计提，以及对发生存货计提情 况的判断由企业自行决定的灵活性，又不免 给一些企业空隙可钻。 四、相关实例说明 我们知道企业的会计行为受会计准则等 制度规定的约束，但会计准则在具有统一性和规范指导作用的同时还兼有一定的灵活性， 给会计人员区别不同情况留有一定的活动空 间和判断余地，如同一会计事项
16、的处理存在 多种备选的会计方法或可由会计人员做出不 同的判断。准则的灵活性是为了让更多的企 业从实际出发多种会计处理方法并存为企业 进行会计操纵提供了可乘之机，有些企业根 据自身利益的需要选择会计方法，操纵会计 报表。具体的会计操纵行为多种多样，现举 实例说明如下： 1、利用资产减值准备增加企业利润 TCL 通讯（000542）于 2003 年 3 月 29 日 发布了一则关于对公司 2000 年度会计报表 所反映问题整改报告的公告，公告显示了 TCL 通讯 2000 年虚增利润 4952 万元的情况。 其中包括少计坏帐准备 4392 万元，少计存货 跌价准备 2813 万元，少计长期投资减值准备 685 万元。TCL 对此事件仅解释为会计处理不 当、会计估计不当以及会计信息传递不及时、 不真实等原因造成的，而有关专业人员却有 不同看法。1999 年 TCL 通讯亏损 17984 万元， 如果 2000 年继续亏损，则将被 ST. 但是“会 计处理不当、会计估计不当”就有蓄意作假 之嫌。不计或少计资产减值准备不仅与与会 计谨慎性原则背道而驰，还反
