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1、第一章总则类1、 担保企业会计核算办法制定的背景是什么?答：我国现代担保业已有十余年的发展历程，据国家发改委统计，2004 年底，全国中小 企业信用担保机构已达 2188 家，筹集担保资金 657。2 亿元，累计担保 3237 亿元，1884 万户。首次获得银行贷款的企业超过 50。担保作为一个行业越来越显示出了它在经济活 动中的作用，同时加强担保业的管理工作也显得十分迫切。担保机构的财务会计管理工作， 是与担保机构控制防范风险实现持续发展关系密切的工作，由于处在探索发展中的诸多原 因，长期以来，我国没有建立国家统一的担保机构会计核算办法，各担保机构制定的核算 办法差别较大，造成会计信息的不可
2、比，不能准确反映担保业的整体状况，十分不利于担 保业的风险控制和持续发展。无论从政府监管、银行合作还是担保机构自身管理的需要都 需要制定一部全国统一的担保企业会计核算办法(以下简称：办法)。为此，财政 部从规范担保业的会计核算，真实、完整地提供会计信息、控制担保风险出发，总结了我 国担保机构会计核算的成功经验，充分考虑了我国担保业的特点，在金融企业会计制度 的基础上，适时制定了担保企业会计核算办法 。2、 担保企业会计核算办法为什么定位于金融企业会计制度体系内?答：担保机构是从事风险管理、出售信用产品的专业机构，信用是金融的本质。所以， 担保业务的实质是一种金融业务。担保通过对中小企业信用担保
3、、信用增级来获得贷款， 同时增加自己的或有负债，从而影响社会资金的流向和大小，使资金流向收益较高、风险 较低的地方，充分体现了金融体系的基本功能资金配置和风险配置。担保业务是专门 从事资金风险价值管理的衍生金融业务，担保业务风险的规律特点与金融业务风险的规律 特点基本相同。所以， 办法应当定位于金融企业会计制度体系内。3、 办法出台对担保机构有什么样的作用和意义?答：专业担保在中国尚属新生事物，只有几年的时间，以前的企业会计制度没有充分体 现担保业务的特点，更没有把担保业务作为会计的主要核算对象，至多是就重要的担保合 同对企业财务产生重大影响予以表外披露。各地担保机构采用的会计核算方法也不尽相
4、同， 重要的会计信息没有得到反映，同行业的会计信息缺乏可比性，人们难以通过会计报表来 认识担保机构的资产、负债，收入、费用等。因此，作为记录、反映担保业务的担保会计 核算，是一个很现实的基础工作，迫切需要从制度和方法上加以解决。财政部针对担保行业的发展现状，及时出台担保企业会计核算办法 ，对担保行业的 规范发展具有十分重要的作用和意义。1)办法 ，定位于金融企业会计制度的框架下，充分反映了担保业务的金融特点，这对 引导人们运用现代金融理论，特别是衍生金融理论去认识担保业务规律、研究控制担保风 险的方法具有十分重要的意义。2)办法 ，充分反映了担保业务在风险控制环节的衍生金融特点，明确、详细地规
5、定了 保证金的存人、存出业务，对认识担保机构保证金性质，规范担保机构保证金的存人、存 出业务意义十分重要。3)办法 ，充分反映了担保业务的高风险特点，体现了“风险成本是担保机构的主要成 本”规律性，详细地规定了担保机构的风险准备金制度，包括担保赔偿准备、未到期责任准 备、一般风险准备、各种应收款的坏账准备、各类资产的减值准备等。4)办法 ，遵循国际惯例做法，充分体现信用担保的准公共产品特点，在担保风险损失 补贴、担保资本投入、担保扶持基金、代管担保基金、担保减免税等方面都做出详细的规 定。5)办法 ，充分反映了担保机构的收入特点，详细规定了各项收入的核算方法，包括： 担保费收入、评审费收入、手
6、续费收入、利息收入、追偿收入等，对指导担保机构科学合理地进行担保业务定价具有十分重要的意义。6)办法 ，在现有会计基本制度体系下，充分反映担保业务的或有性。尽管没有将担保 业务纳入表内核算，但在表外设计了“担保余额变动表”和会计报表附注中的“资产负债表表 外项目”。7)办法 ，对反映担保业务的基本指标做出了明确的内涵定义和外延描述，这对统一担 保行业信息标准、制定担保行业监管考核办法奠定了重要的基础。当然，担保行业发展才有几年时间，担保业务规律在时间和空间上的暴露还很有限，作 为记录、反映担保业务规律的担保会计核算方法也不可能达到很成熟的程度，需要广大业 内专业人士不断探索总结担保业务规律，不
7、断提出完善担保会计核算方法的建议。尽管如 此，丝毫不影响财政部此时出台担保企业会计核算办法的重要意义，她为现阶段中小 企业信用担保行业的规范发展奠定了十分重要的基础。4、 “本办法适用于按照规定程序，经批准在中华人民共和国境内设立的担保企业”，其中 “规定程序”有哪些?答：“规定程序”是指：设立的担保企业应当按照公司法 、政府有关部门和工商行政 管理部门等规定程序。住房置业担保公司设立的“规定程序”，是指国家建设部、中国人民银行联合下发的建住 房； 2000108 号文件，即“关于印发住房置业担保管理试行办法的通知”的规定内容。二 oo 五年七月十日后设立跨省区或规模较大的中小企业信用担保机构
8、， “规定程序”还包 括：国家发展和改革委员会发改企业20051257 号文件，即“国家发展改革委关于跨省区或 规模较大的中小企业信用担保机构设立与变更有关事项的通知”的规定内容。“跨省区”是指在两个或两个以上省区开展担保与再担保业务的中小企业信用担保机构“规 模较大”是指注册资本 1 亿元人民币及以上的中小企业信用担保机构。5、 “其他类型的担保机构，比照本办法执行”，其中“其他类型的担保机构包括哪些?答：从我国担保行业的实际情况看， “其他类型的担保机构”还包括：各级政府人事部门 批准的事业法人性质的担保机构、各级政府民政部门批准的社团法人性质的担保机构。6、 “企业应按照金融企业会计制度
9、规定的一般原则和本办法的要求，进行会计核算”， 其中“金融企业会计制度规定的一般原则”指那些?答：“金融企业会计制度规定的一般原则“是指金融企业会计制度的“第一章总则” 部分的会计核算的“四大前提”和“十三项原则”。“四大前提“包括：会计主体、会计分期、持续经营、货币计量。“十三项原则”包括：客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性 原则、及时性原则、明晰性原则；权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则；谨慎性原则、重要性原则。7、 “明细科目的设置，除本办法已有规定者外，在不违反国家统一的会计制度要求的前提 下，企业可以根据需要自行确定”。担
10、保机构应该自行确定的有哪些明细科目?答：企业主要根据明晰性原则、重要性原则和核算需要来确定明细科目。如：1)“应收代偿款”科目。除按代偿单位设置明细科目外，为了方便对“应收代偿款”的管理， 还应设置“本金”、 “占用费收人”和“相关税费”等专栏反映。2)“坏账准备”科目。为了方便合理地冲销各项应收款项的坏账，应该在“坏账准备”科目 下设置“应收担保费坏账准备”、 “应收分担保账款坏账准备”、 “其他应收款坏账准备”等明细 科目。3)“未到期责任准备”科目。为了编制会计报表的方便，应该在“未到期责任准备”科目下设置“短期责任准备”、 “长期责任准备”明细科目。8、 “相关附表包括利润分配表、资产
11、减值准备明细表、担保余额变动表、分部报告(不要 求编制和提供分部报告的企业除外)等”。 “分部报告”指什么?答：分部报告是指：担保机构的分公司和子公司近两年的收入、支出、利润及资产、负 债等基本财务情况报告。9、 “企业对其他单位投资如果具有实质控制权，应当编制合并会计报表”。 “实质控制权”如 何判断?答：按照财政部关于印发合并会计报表暂行规定的通知(财会字199511 号)规定：一、凡设立于我国境内，拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制合并会计报表， 以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况。二、母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子
12、公司纳入合并会计 报表的合并范围。1母公司拥有其过半数以上(不包括半数)权益性资本的被投资企业，包括：(1)直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。(2)间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。(3)直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。间接拥有过半数以上权 益性资本是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本。直接和间接 方式拥有其过半数以上权益性资本是指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通 过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。2其他被母公司所控制的被投资企业。母公司对于被投资企业虽然不持有其过半数以上 的权益性资本，但母公司与被投资企业
13、之间有下列情况之一的，应当将该被投资企业作为 母公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围：(1)通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权。(2)根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。(3)有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。(4)在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。3、在母公司编制合并会计报表时，下列子公司可以不包括在合并报表的合并范围内：(1)已关停并转的子公司。(2)按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。(3)已宣告破产的子公司。(4)准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。(5)非持续经营的所有者权益为负数的子公司。(
14、6)受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 第二章资产类10、企业资产是如何界定的?答：“资产，是指企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预 期会给企业带来经济利益”。企业资产应具有以下特征：1)资产是由过去的交易或事项所形成的。2)资产是企业拥有或者控制的。3)是预期会给企业带来经济利益，这也是资产特征中最重要的特征。企业资产界定就是依据资产定义。从实际看，只有那些确定能够给企业带来经济利益的 资源才能够作为资产列入财务会计报告。不具备可望给企业带来未来经济效益流人的资源， 则不能够认为是企业的资产，不能继续作为资产反映在资产负债表中。任何一项资源，如
15、果不具备未来经济利益，即便企业过去为取得这项资源曾发生过巨额 耗资，也不能作为资产。即使已确认为资产的，也应予从账面上剔除。比如，以前有过的 科目叫“递延资产”、还有一些预计不能回收的委托贷款、应收担保费、应收代偿款以及企 业一些老化的固定资产等，实际上企业已不具备控制或无法拥有了，就不应该作为企业的 资产。企业确认资产还要能够符合可靠地计量，要求有确凿可靠的证据，也就是指交易发 生或完成时所形成的各种交易凭证。11、 办法中新设的资产科目及其特点有哪些?答：1)办法按照金融企业会计制度核算的一般原则，将“存出保证金”项目引用 到办法中，更加细致地划分出了保证金业务与货币资金的核算界限，反映了
16、受到监管、 暂时冻结的“存出保证金”已不具备货币资金的高流动性特征。2)在应收项目中为担保核算设置了“应收担保费”、 “应收分担保账款”科目，反映了担保业 务的特点。3)为反映担保业务的风险管理特征，还专项新设了“应收代偿款”、 “应收担保损失补贴款” 等特定的科目。12、在货币资金的核算管理上应该注意哪些事项?答：在组织会计核算中，货币资金核算并不复杂。但由于货币资金具有高度的流动性， 担保保证金业务又决定着货币资金往来较多，因此，加强货币资金管理和控制是至关重要， 尤其是对于现金和银行存款的管理要求。对于现金和银行存款科目应当设置日记账，按照 业务发生顺序逐日逐笔登记；库存现金的账面余额必须与库存数核对相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节 相符；有外币现金和银行存款的企业还应当按人民币和外币进行明细核算。在货币资金管理上，要严格执行中国人民银行关于账户管理的有关规定，不得因为管理 担保风险而
