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1、试论试论新准新准则则下的固定下的固定资产资产关键词：新准则，固定资产，问题，处理办法论文摘要：2006 年 2 月 15 日财政部颁布了包括 1 个基本准则和 38 个具体准则在内的新会计准则体系，新准则在固定资产的确认、计量、核算、管理等方面发生了较大的变化。本文就这些变化所带来的问题给予解决方法，以期对固定资产的会计处理进行更加准确的操作。2006 年 2 月 15 日财政部颁布了包括 1 个基本准则和 38 个具体准则在内的新会计准则体系，并要求上市公司于 2007 年 1 月 1 日起率先执行，中央国有企业于 2008 年年底之前全面执行。新准则在固定资产的确认、计量、核算等方面发生了
2、较大的变化。本文通过新旧会计准则对固定资产会计处理的比较，来分析新会计准则下固定资产会计处理的变化，以期对固定资产的会计处理进行更加准确的操作。一、固定一、固定资产资产定定义发义发生的生的变变化化2001 年 11 月 21 日财政部颁布的企业会计准则-固定资产对固定资产所下的定义是：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务，出租或经营管理需要而持有的；（2）使用年限超过一年；（3）单位价值较高。而 2006 年 2 月 15 日财政部发布的企业会计准则第 4 号固定资产对固定资产的定义则改为：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品，提供劳务，出
3、租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超不定期一个会计年度。新准则对固定资产的定义有以下两点变化： 1.1 不再强调单位价值较高 这一修改变更了原制度中关于生产企业非生产经营主要设备需达到单位价值 2000 元以上，行政事业单位设备单位价值需达到 500 元以上的价值量判断的硬性标准，将更多的判断自主权交给企业。更有利于发挥企业管理资产的能动性。 1.2 使用时间要求发生了变化 新旧准则的“使用寿命”均是指企业使用固定资产的预计期间。但两个文件的区别在于：新准则将固定资产的使用寿命由原来的“超过一年”变更为“超过一个会计年度”。这也就意味着，有些设备虽然使用寿命未到一年整，但跨过了一个会计年度的
4、，也可以纳入固定资产的核算范围。例如，某企业某年八月一日购入一台设备，按旧准则规定，它的使用寿命需达到或超过一年，即至少到下一年的八月一日止才能将这台设备列入固定资产核算，但按新准则规定，这台设备的使用寿命只需超过当年的十二月三十一日即可列入固定资产核算。 二、固定二、固定资产资产核算所出核算所出现现的的问题问题及及处处理理办办法法2006 年 2 月 15 财政部在企业会计制度之后又颁布了企业会计准则第 4 号固定资产，并规定从 2002 年 1 月 1 日起首先在股份有限公司施行，同时鼓励其它企业先行施行，作为对固定资产会计核算和相关信息披露的规范性要求，它保持与企业会计制度（ 2001
5、年 11 月21 日 ）一致的同时，在定义、折旧等方面 内容作了修改，扩大了企业选择的余地，同时也带来了固定资产核算与管理方面的弊端。对于施工企业，由于其固定资产使用地分散等因素，而企业却要节省管理中所耗费的人力、物力、财力，使得问题也显得更加突出。对于固定资产的核算存在的以下几个问题：核算范围大核算范围大,数据统计难度大。数据统计难度大。跟据事业单位财筹规则有关规定:“一般设备单位价值在 500 元以上,专用设备单位价值在 800 元以上,使用期限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产全部作为事业单位的固定资产。单位价值虽未达到规定标准,但是使用时间在一年以上的大批同类物资,也
6、应作为固定资产进行核算管理。”这是根据当时的客观经济水平和物价水平制定的,现在来看已经明显不适应,标准偏低。但在国家未出台新标准前,必须按照此标准认定,造成单位大量的办公桌椅等简易设备被列入固定资产管理范围,从而导致单位固定资产核算范围过大,增加了固定资产数据统计难度,造成统计数据不准确。资产流失现象严重资产流失现象严重由于单位可以自己确定固定资产的价值判断标准，使部分单位不完全合理地提高了固定资产的价值判断标准，使部分本应该进入固定资产核算的资产不再按固定资产进行核算(尤其是部分金额较小的辅助经营设备，如：办公设备、通信工具、生活用具等),此类资产的管理程序、方式变得粗糙、简单，使得该部分设
7、备远未到达使用年限，便被单位当作“废品”提前处理，使单位资产流失现象加剧。在施工单位这种现象尤其发生的频繁，通常有的辅助经营设备在一个工程项目（通常为 1824 个月）结束后便被变卖、处理，严重导致了资产流失现象的发生。影响固定资产使用者的价值体现影响固定资产使用者的价值体现由于单位生产的特殊性，同一设备在不同项目部、不同使用者之间经常变动；而对于同一设备来说，购置使用初期明显生产能力高、维修费用低，使用后期则刚好相反，对于使用直线法折旧的单位来说，同一设备前、后期的使用者却承担着相同的折旧费用，这就在使用者价值体现时显失公允、形成了明显的偏差。随着单位机械化程度的提高，机械使用费在工程造价中
8、的比重也不断提高（目前，机械使用费在工程造价中通常占 1825），这种偏差必将愈加突出。(1) 固定资产对外投资核算与实际情况不符。单位以固定资产对外投资,应按公允价值,借记“对外投资”、贷记“基金投资基金”科目,按账面原价,借记“固定基金”、贷记“固定资产”科目。这样处理存在两个问题:一是投出固定资产的公允价值与固定资产账面价值的差额没有得到反映;二是投出固定资产的账务处理与投出材料、无形资产、货币资金等的账务处理不一致。(2) 固定资产使用报废无法正确反映。如事业单位乙经批准报废账面原值 1 万元的复印机 1 台,支付清理费用 100元,残料收入 200 元。会会计处计处理如下理如下:经经
9、批准批准报废报废复印机复印机借借:固定基金固定基金 10000贷贷:固定固定资产资产 10000支付清理支付清理费费用用:借借:专专用基金修用基金修购购基金基金 100贷贷:银银行存款行存款(或或现现金金) 100取得残料收入取得残料收入借借:银银行存款行存款(或或现现金金) 200贷贷:专专用基金修用基金修购购基金基金 200这样处理不能综合反映固定资产清理中的支出和收入以及清理后的净损益。目前,事业单位固定资产使用年限不明确,报废的随意性较大。而对于大型、精密、昂贵的设备、仪器,由于报废手续过于繁杂,无法做到及时报废,也会造成会计上不能及时核算固定资产残值。处理办法：处理办法：第一第一、适
10、当提高固定资产单位价值标准,建议将桌椅等办公用品作为低值易耗品进行核算和管理,直接在当期事业支出中列支,不再进行固定资产管理。同时,参照物价上涨水平,提高固定资产的单位价值标准。第二、第二、会计人员应加强相关知识的 学习和经验的积累，提高职业判断力。由于准则和相关会计制度中“可选择性”的范围扩大，这就要求会计人员必须提高职业判断能力，使其在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。会计职业判断是会计人员一项重要而富于挑战性的工作，职业判断能力的强弱是一个会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计 理论 知识和会计方法的全面理解与准确把握，也需要对单位客观经济环境与
11、经营管理目标进行透彻的了解，良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面，既要精于专业又要有一定广度，并要熟悉本单位的实际情况，有关部门也应当积极宣传新的会计准则和各项法规制度，对其要点、难点问题有针对性地进行阐释和开展讨论，同时组织、动员社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导，以便创造良好的外部条件供会计人员学习以有利于提高会计人员的职业判断力。第三、第三、在单位主管部门制定固定资产的价值判断标准后，单位在实务中不能再将金额相对较小的辅助经营设备作为当期费用项目进行账务处理，为避免单位在固定资产管理方面耗费过多的资源，单位可以将固定资产从购建、使用、再到
12、报废、变价处理建立一套严格的管理制度加以约束，对固定资产进行则进行分级管理，比如：大型、关键的固定资产由公司总部核算与管理；项目部管理小金额的、对经营不会产生太大 影响的辅助设备，但此类设备的核算与管理必须遵循公司规定的固定资产核算原则，公司总部对此类设备的核算与管理进行监督从而有效地避免资产的任意流失。单位为防止固定资产流失的发生，还应加强盘点工作的实施，盘点工作最好由资产管理部门、资产使用部门、财务部门共同参加，全面盘点工作则保证每年进行一次。第四、第四、固定资产对外投资借鉴企业会计处理将固定资产对外投资的会计处理改为:借记“累计折旧”、贷记“固定资产”科目,按其金额,借记“对外投资”科目
13、。这样既保持了账户的对应关系,又与企业对外投资的会计处理基本保持一致。第五、第五、健全和完善固定资产报废制度,明确事业单位各类固定资产使用及报费年限,规范固定资产报废申报程序;定期清查盘点固定资产,针对盘盈、盘亏,出售、报废和毁损等具体情况,借鉴企业会计的做法,通过增设“待处理财产损益”和“固定资产清理”账户,核算反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损益的情况,并认真追究固定资产流失责任。三、固定三、固定资产资产的确的确认认方法及注意事方法及注意事项项准则中企业会计准则第 4 号固定资产发布以来，会计人员面对临界于固定资产与耗材或低值易耗品之间的有些设备、工具、机械设备等是否判定为固定资产入
14、账易产生疑惑。要注意以下几个方面：其一、其一、要素确认的恰当性。新准则中“不再强调单位价值较高” 这一实行了多年的确认要素，在会计实务中遇到价值相对较高的实物资产在确认时不计入固定资产是否恰当。不同的行业、不同的单位对“价值较高”的理解不一样，新新如购买一台价值两万元左右的投影仪设备或几千元的电脑，对有些单位来说，其价值很高，但在某些单位却认为价值不高；有些行业因为原材料或物价上涨太快，同样一种工作设备可能会在两三年之间就上升很大，如机床设备，也有些设备因为科技的进步而价格迅速下降，如移动手机、电脑设备等，若单单以“价值较高”来作为判定要素之一，就有可能阻滞某些企业对某些设备的更新换代或不能满
15、足因技术进步对硬件更新的需求；此外，因不同的判定而影响企业的财务指标进而影响企业的外部发展环境也是极有可能的。其二、其二、会计人员职业判断确认运用的灵活性。新准则允许会计人员于实务操作中在遵循准则的基础上灵活运用“会计人员的职业判断”，说明我国会计理论随着经济发展的同时，对会计对象的认识更倾向于“实质重于形式”；作为长期从事会计工作的人员结合多年的职业经验，结合行业特点、企业特点，内外部的经济大环境等诸多要素，摈弃多年来形成的“价值较高”等观念，注重该设备是否能持续为企业带来经济利益且使用期限相对较长等实质要点才是关键。其三、其三、灵活运用会计人员的职业判断表面似乎违背了一个企业固定资产的确认
16、标准一贯性原则；同时不恰当地运用“会计人员的职业判断”，也会给企业本身带来税务或审计问题；不利于对那些相对价值较高设备的管理能达到与固定资产一样严格有序的管理水准，易出现资产流失或使用效率不高等弊端。但作为会计实务工作者，恰当运用会计人员的职业判断，在现实工作中是极具价值和意义的；只要不滥用该原则，同时尽量争取相关检查审计人员或部门的认可，企业是可以合理、合规地避免纳税调整。、固定固定资产资产的管理存在的的管理存在的问题问题及及处处理方法理方法1.机构设置不够规范目前, 行政事业单位的固定资产管理机构设置各不相同。有国有资产管理处、资产处、资产与后勤保障处、总务处等等。可谓五花八门, 随意性极大。给资产的管理、清查核对、统计以及综合利用等造成诸多不便。2.管理人员素质不高从事固定资产管理的人员素质普遍不高。在人员聘任时, 并未考虑到资产管理人员不仅要掌握固定资产日常管理工作的技能, 而且要了解单位的行业特点、相应的专业设备技术性能、市场信息、招投标管理、现代化办公技术等; 在市场经济的大潮之中, 对他们的政治素质同时也有更高的要求
