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1、1山东省注册会计师协会山东省注册会计师协会最新会计准则解读培训最新会计准则解读培训企业会计准则解释第企业会计准则解释第 3 3 号号企业会计准则解释第企业会计准则解释第 4 4 号号企业会计准则解释第企业会计准则解释第 5 5 号号企业会计准则第企业会计准则第 3030 号号 财务报表列报财务报表列报（征求意见稿）（征求意见稿）修订说明修订说明 小企业会计准则小企业会计准则中国人民大学中国人民大学 郭建华郭建华第一讲第一讲 企业会计准则解释第企业会计准则解释第 3 3 号号一、采用成本法核算的长期股权一、采用成本法核算的长期股权投资投资，投资企业取得被投资单，投资企业取得被投资单位宣告发放的现
2、金股利或利润，应当如何进行会计处理？位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？1.1.采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已 宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金 股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 【案例案例】甲公司和乙公司均为我国境内居民企
3、业。税法规定，我国境内居民企业之间取得甲公司和乙公司均为我国境内居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得 的股息、红利免税。的股息、红利免税。 有关业务如下：有关业务如下：（1 1）20112011 年年 1 1 月月 2 2 日甲公司以银行存款日甲公司以银行存款 1 1 000000 万元投资于乙公司，占乙公司表决权万元投资于乙公司，占乙公司表决权 的的 5%5%，乙公司属于未上市的企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司采用成本法核算。，乙公司属于未上市的企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司采用成本法核算。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 1 1 000000贷：银行存
4、款贷：银行存款 1 1 000000 （2 2）20112011 年年 4 4 月月 2020 日乙公司宣告上年度的现金股利日乙公司宣告上年度的现金股利 100100 万元。万元。20112011 年末乙公司实现净利年末乙公司实现净利 润为润为 6 6 000000 万元。万元。借：应收股利借：应收股利 5 5（100*5%100*5%）贷：投资收益贷：投资收益 5 5 （3 3）20122012 年年 4 4 月月 2020 日乙公司宣告上年度的现金股利日乙公司宣告上年度的现金股利 200200 万元。万元。2借：应收股利借：应收股利 1010（20052005）贷：投资收益贷：投资收益 1
5、010 （4 4）现金股利）现金股利 1010 万元不计入应纳税所得额万元不计入应纳税所得额2.2.企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股 权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权 投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似 情况。出现类似情况时，企业应当按照情况
6、。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第企业会计准则第 8 8 号号资产减值资产减值对长期股权对长期股权 投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。二、企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控二、企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理？制或重大影响的，应当如何进行会计处理？1.1.企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权）企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权） ，对上市公司，对
7、上市公司 不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照企业会计准则第企业会计准则第 2222 号号金融金融工具确认工具确认 和计量和计量的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产。当期损益的金融资产。2.2.企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照企业会计准则第企业会计准则第 2222 号号金金 融工具确认和计量融工具确认和计量有关公允价值确定的规定执行，不得改变企业会计准则规定的公允价
8、有关公允价值确定的规定执行，不得改变企业会计准则规定的公允价 值确定原则和方法。值确定原则和方法。3.3.本解释发布前未按上述规定确定所持有限售股权公允价值的，应当按照本解释发布前未按上述规定确定所持有限售股权公允价值的，应当按照企业会计企业会计 准则第准则第 2828 号号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。进行处理。在二级市场购入股票，对被投资企业无控制、无在二级市场购入股票，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响共同控制、无重大影响 准备近期出准备近期出售售不准备近期不准备近期出售出售属于限售股属于限售股权权交易性金融交易性金融资产资产可供出售金
9、可供出售金融资产融资产可供出售金可供出售金融资产融资产3购入股权购入股权对被投资企业对被投资企业无控制、无共无控制、无共同控制、无重同控制、无重大影响，公允大影响，公允价值不能可靠价值不能可靠计量计量对被投资对被投资具有控制具有控制对被投资具对被投资具有共同控制有共同控制或重大影响或重大影响长期股权投资长期股权投资在二级市场购入公司债券在二级市场购入公司债券准备近期准备近期出售出售不准备近不准备近期出售但期出售但也不准备也不准备持有至到持有至到期期准备持有准备持有至到期且至到期且有充裕的有充裕的现金现金交易性金融交易性金融资产资产可供出售可供出售金融资产金融资产划分持有至划分持有至到期投资到期
10、投资三、高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理？三、高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理？1.1.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损 益，同时记入益，同时记入“4301“4301 专项储备专项储备”科目。科目。2.2.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用 提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程在建工程”
11、科目归集所发生的支出，待安科目归集所发生的支出，待安 全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减 专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。3.“3.“专项储备专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股减：库存股”和和“盈余盈余 公积公积”之间增设之间增设“专项储备专项储备”项目反映。项目反映。4.4.企业提取的维简费和其他具有类
12、似性质的费用，比照上述规定处理。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。 5.5.本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。 【案例案例】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按 原煤实际产量吨煤原煤实际产量吨煤 1515 元从成本中提取。元从成本中提取。20122012 年年 3 3 月月 3131 日，甲公司日，甲公司“专项储备安全生产专项储备安全生产 费费”科目余额为科目余额为 2 2 000000 万元。万元。
13、（1 1）4 4 月份按照原煤实际产量计提安全生产费月份按照原煤实际产量计提安全生产费 1 1 000000 万元万元4借：生产成本借：生产成本 1 1 000000贷：专项储备安全生产费贷：专项储备安全生产费 1 1 000000 （2 2）4 4 月份支付安全生产检查费月份支付安全生产检查费 1010 万元，以银行存款支付。万元，以银行存款支付。借：专项储备安全生产费借：专项储备安全生产费 1010贷：银行存款贷：银行存款 1010 （3 3）5 5 月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得 增
14、值税专用发票注明价款为增值税专用发票注明价款为 2 2 000000 万元，增值税为万元，增值税为 340340 万元，立即投入安装，安装中应付万元，立即投入安装，安装中应付 安装人员薪酬安装人员薪酬 3030 万元。万元。借：在建工程借：在建工程 2 2 000000应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）340340贷：银行存款贷：银行存款 2 2 340340借：在建工程借：在建工程 3030贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3030 （4 4）5 5 月份安装完毕达到预定可使用状态。月份安装完毕达到预定可使用状态。借：固定资产借：固定资产 2 2 030030贷：在
15、建工程贷：在建工程 2 2 030030借：专项储备安全生产费借：专项储备安全生产费 2 2 030030贷：累计折旧贷：累计折旧 2 2 030030 【思考问题思考问题】资产负债表资产负债表“固定资产固定资产”项目列报金额项目列报金额0 0；“专项储备专项储备”项目列报金额项目列报金额 2000+1000-10-2030=9602000+1000-10-2030=960（万元）（万元）四、企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？四、企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？1.1.企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁， 收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业收到政府从
