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1、税收执法的相关法律问 题及涉税案件分析一、税收执法的法律适用、法律适用的范围、适用税收法律的原则即法律 冲突的适用规则、税收执法适用法律中的税法 优先即税收优先的原则、法律适用的具体化 1、法律适用的范围 (1)我国同外国缔结的国际税收 条约和税收双边协定(2)税收法律(3)税收行政法规(4)税收规章(5)税收规范性文件（）我国同外国缔结的国际税收 条约和税收双边协定、征管法第九十一条：税 收条约、协定与本法有不同规定的 ，依照条约协定办理；、外商投资企业和外国企业 所得税法第二十八条：税收协定 与本法有不同规定的，按协定办理 。美国泛美公司案中对中美税收协定的适用。（）税收法律全国人大和人大
2、常委会行使立法 权制定。现行税收法律：税收征管法 、外商投资企业和外国企业所得 税法、个人所得税法。（）税收行政法规、国务院根据宪法和税收法律，制 定的税收行政规范。、范围及形式：a、为执行税收法律的规定而制定的 税收行政事项。即税收法律的实施细则，如：征 管法实施细则外商投资企业和外国 企业所得税法实施细则b、依法制定的税收行政管理事项。即税收单行法规，如增值税暂行 条例、营业税暂行条例、企业 所得税暂行条例（4）税收规章包括部门税收规章和地方政府税收规 章。 A、部门税收规章，指国家税务总局 根据税收法律和行政法规及国务院的决 定、命令制定的税收规范。如税务行 政复议规则、税务稽查工作规程
3、 。法定程序：1、由总局局务会决定；2、总局局长签署命令；3、国务院公报或部门公报和全国性 报纸刊登。B、地方政府税收规章，指省、自治 区、直辖市和较大的市的政府，根据法 律、行政法规和地方性法规，制定的地 方税收规范。（5）税收规范性文件A、主要指国家税务总局为指导税法执行或实施税收行政措施 而作出的具体应用解释和制定的规章以下的税收规范性文件。B、不是法律渊源（立法法没有设定）；对人民法院不具有法律规范意义上的约束力。行政诉讼法的规定：审理行政案件，以法律、行政法 规、地方性法规为依据，参照部门规章和地方政府规章例：a、泛美卫星案法院对总局通知和批复效力的认 定。b、善意取得虚开增值税发票
4、案法院对国税发134号文件 、187号文件效力的认定。 、最高人民法院关于审理行政案件适用法律规范问题的 座谈会纪要（2004年5月18日法200496号通知印发）对规范 性文件效力认定的规定需合法、有效并合理、适当，应承认其效力。合法、有效，指有上位法即税收法律、法规、规章的依据；合理、适当的裁判。例：法院对总局187号文件、192号文件效力的审查。（6）适用法律的关系A、国际税收条约、税收协定效 力高于国内法B、税收法律效力高于税收行政 法规、地方性税收法规、税收规章 C、税收规范性文件效力低于上 述法律规范的效力。2、适用税收法律的原则，即法 律冲突的适用规则 （1）上位法优于下位法原则
5、 （2）特殊法优于一般法原则（3）后法优于前法原则 （1）上位法优于下位法原则-不 同级别的法律冲突A、下位法的规定不符合上位法 的，原则上适用上位法。B、现实：许多税收具体行政行 为是依据下位法作出，应优先适用 上位法。（2）特殊法优于一般法原则-同级别 的法律冲突A、指同一机关制定的法律、行政法 规、地方性法规、规章，特别规定与一 般规定不一致的，适用特别规定。B、一般规定：适用于一般情况的法 律规定。如行政复议法对行政复议 提起的规定。特别规定：法律对于特殊事项作 出的专门的规定。如征管法88条对 纳税争议提起税务行政复议的规定。适用这一规则支持税收工作的案例A、在程序上适用这一规则，维
6、护税务机关合法权益。纳税人不服某国税局作出的“不予抵扣税款”处理决定案。案情：虚构收购业务、虚开收购发票-税务处理：不予抵 扣税款-申请行政复议-复议决定：不予受理-行政诉讼。案件焦点：法院是否应当受理？法律冲突：行政复议法19条征管法88条第一款和第二款适用对象的不同：纳税争议 与处罚、强制措施；什么是纳税争议？对征管法实施细则100条的理解。“税收征管法”第88条规定的纳税争议，是指纳税人、扣缴义 务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范 围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税 期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生 的争议。“等”的含义
7、：属于不完全列举的例示性规定。为明文列举的事 项以外的事项，所概括的情形应与列举事项类似事项。征管法88条第一款之规定是对税收征管事项提起复议作 出的特别规定，行政复议法19条是对行政复议事项作出的一 般规定，根据特殊法优于一般法规则，应适用征管法 。法院裁定：驳回起诉。B、在征税实体上的应用美国泛美卫星公司不服北京国税 局对外分局征税决定案。美国泛美卫星公司根据与中央电 视台签定、履行的“卫星传送服务协 议”，从中国境内取得收入，中国税 务机关有无征税权？其收入性质是 什么？按什么征税？（3）后法优于前法原则-新旧法律规 范冲突A、基本原则：法律不溯及既往，但有 特别规定的除外。B、具体运用
8、：实体问题适用旧法，程 序问题适用新法， 即实体从旧，程序从新 。C、除外情形：a、法律、法规或规章另有规定的；b、适用新法对保护行政相对人的合 法权益更为有利的；c、按具体行政行为的性质应当适用 新法的实体规定的。、税收执法适用法律中的税法 优先，即税收优先原则（）税法优先的体现 （）税收优先权 （）税收优先权与民商法律规范 中优先权的关系（）税法优先的体现、征管法第四十五条税 收优先于无担保债权；、征管法第五十条税收 代位权、撤消权的设定；、实施细则第三条的规 定；、破产法债务偿还顺序 的设定。（）税收优先权、指税务机关在征收税款时，纳税人的财产不 足以同时缴纳税款和其他债务时，应当优先征
9、收税款 的原则。即税收优先于无担保债权，优先于发生在起 后的抵押权、质权、留置权，优先于罚款，优先于没 收违法所得。、税收是权利，是债权，是国家债权，是公权 利。国家债权优于一般民事债权。法律另有规定，是指其他法律明确设定的可以先 于税收的情形，如破产法。、税收优先权的实现。与司法部门间缺乏有效 的实现程序。国家税务总局国税函2005869号复函具 体明确：税收应当先于抵押权、质权、留置权；人民 法院实际控制纳税人因强制执行活动而被拍卖、变卖 财产的收入，人民法院应当协助税务机关优先从该收 入中征收税款。（）税收优先权与其他民商法 律规范中优先权的关系税收优先权与其他民事债权优 先权的基础不同
10、，前者是基于国家 债权与一般民事债权设定，后者是 基于同等民事债权设定。因此，前 者应先于后者实现。海商法关于船舶优先权的规 定，与税收优先权的关系。案例。4、法律适用的具体化：具体行政 行为援引法律问题、要明确条、款、项、目。、对定性和处理要分别援引 相关法律条款。、根据法律级别由高向低援 引法律条款。二、税收强制措施1、种类：税收保全与税收强制执行。含义、目的、作用。二者的关系、相同与不同。2、税收强制措施的法律依据。法律规定与实际运用的矛盾。3、适用税收强制措施的条件：、日常征管中适用的条件。、税务检查中适用的条件。4、关于纳税担保问题：必须是法律设定 的。担保程序及注意问题。二、税收强
11、制措施5、强制措施的权限及程序6、适用强制措施注意的问题7、违法采取税收强制措施的法律后果 ：经济责任、行政责任、刑事责任8、适用税收强制措施难点的解决：、利用公安机关的刑事权力、利用刑法有关规定三、税款、滞纳金及罚款追缴的 延续：税收代位权与税收撤消权的 行使、税收代位权、税收撤消权1、税收代位权（1）代位权的含义：合同法第七十三条“ 因债务人怠于行使到期债权，对债权人造成损害 的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代 位行使债务人的债权，但该债权专属于债务人自 身的除外。”（2）代位权的适用条件：A、债务人需对第三人享有合法债权B、债务人怠于行使权利：应当并能够行使 而不行使, 包括诉讼
12、、仲裁等C、债权到期，已陷于迟延D、非专属债权，如抚养、赡养、继承、劳 动报酬、养老金、抚恤金、安置费等权利。（3）对次债务人的代位权：即债务人的债务 人1、税收代位权（4）税收代位权的含义：税收是一种债权， 国家债权。欠缴税款的纳税人怠于行使到期债权 ，或者放弃到期债权，对国家税收造成损害的， 税务机关可以依法行使代位权。（5）税收代位权的适用条件：法定条件：纳税人欠税。行为条件：怠于行使或放弃到期债权结果条件：对国家税收造成损害，即无其他 可执行财产。（6）行使税收代位权的程序：向法院提起民 事诉讼，提交相关证据：纳税人欠税的证据、纳 税人债权存在的证据，债权到期及怠于或放弃行 使权利的证
13、据（7）行使税收代位权的期限：2、税收撤消权（1）撤消权的含义：债务人放弃到期债权或 无偿转让财产，对债权人造成损害；债务人以明 显不合理的低价转让财产，对债权人造成损害， 且受让人知道该情形的，债权人可以请求法院撤 消该行为。（2）撤消权的适用条件：A、须有债务人的行为：放弃到期债权、无 偿转让财产、明显不合理的低价转让财产。如： 买卖、借贷、遗赠、诉讼上的和解、抵消等。B、须以财产为标的C、债务人的行为须于债权发生后有效成立 并继续存在。D、主观系恶意，包括债务人和收益人的恶 意。2、税收撤消权（3）税收撤消权的适用条件：A、纳税人有欠税B、放弃或无偿、低价转让财产、受让人明知、对税收造成
14、损害（4）行使撤消权的程序：向法院提起诉 讼，提交相关证据。（5）行使撤消权的时效，债权人知道或 应当知道撤消事由一年内，最多五年。四、听证有关问题、听证是处罚前行政相对人 享有的权利。、充分利用听证对税务机关 的积极作用。、对听证中相对人提供的新 的证据的处理。、听证程序注意的问题。五、税务行政复议和诉讼有关问 题1、复议法和税务行政复 议规则不一致问题。2、行政诉讼中法院审理的范围 问题：对具体行政行为合法性全面审 理，不受诉讼请求的限制3、具体行政行为合法性的审查 内容 六、关于偷税罪的定性与处理问 题1、偷税的构成要件及主观故意 的判定2、通知申报而拒不申报的认定3、征管法63条与64
15、条的区 别4、对构成偷税罪的处罚问题新、旧征管法的不同 规定七、税收执法的证据问题、税收执法证据的内容、税收执法的举证责任、证据的三要素：合法、真 实、关联、税收执法证据取得的法律 时限、书证的要求七、税收执法的证据问题、调查、询问笔录的要求、视听资料的要求：（）私下录音的效力及两重 性（）电子证据的要求、执法人员出庭作证的规定、税务协查证据的效力、生效判决的证据效力八、一事二罚问题、什么是一事二罚？、税务违法行为的几种形式 ：（）单纯税务违法行为（）牵连税务违法行为（）连续税务违法行为（）持续税务违法行为九、稽查局的法律地位及职责权限 十、税务执法人员的自我保护， 即预防职务犯罪问题（一）开
16、设预防职务犯罪讲座的目的1、预防。这也是刑法的任务之一 ，惩处不是目的，预防犯罪是根本目的 。2、自我保护。首先要明知，其次是约 束，最后是维护。（二）犯罪的定义和种类1、犯罪：须是危害社会行为、须是应受惩处 行为、须是法律明文规定的。2、故意犯罪：明知危害社会，希望或放任危 害结果发生。如受贿罪、徇私舞弊不征少征税款 罪、滥用职权罪。直接故意犯罪和间接故意犯罪。3、过失犯罪：应当预见危害结果，但由于疏 忽大意或轻信避免，发生危害结果。如玩忽职守 罪。4、不认为是犯罪的情形：（1）不可抗拒或不能避免的原因。（2）情节显著轻微危害不大的行为。（三）职务犯罪的定义及种类1、职务犯罪：国家机关工作人员利用国 家行政管理的工作之便
