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1、税收执法的相关法律问 题及涉税案件分析一、税收执法的法律适用、法律适用的范围、适用税收法律的原则即法律 冲突的适用规则、税收执法适用法律中的税法 优先即税收优先的原则、法律适用的具体化 1、法律适用的范围 (1)我国同外国缔结的国际税收 条约和税收双边协定(2)税收法律(3)税收行政法规(4)税收规章(5)税收规范性文件()我国同外国缔结的国际税收 条约和税收双边协定、征管法第九十一条:税 收条约、协定与本法有不同规定的 ,依照条约协定办理;、外商投资企业和外国企业 所得税法第二十八条:税收协定 与本法有不同规定的,按协定办理 。美国泛美公司案中对中美税收协定的适用。()税收法律全国人大和人大
2、常委会行使立法 权制定。现行税收法律:税收征管法 、外商投资企业和外国企业所得 税法、个人所得税法。()税收行政法规、国务院根据宪法和税收法律,制 定的税收行政规范。、范围及形式:a、为执行税收法律的规定而制定的 税收行政事项。即税收法律的实施细则,如:征 管法实施细则外商投资企业和外国 企业所得税法实施细则b、依法制定的税收行政管理事项。即税收单行法规,如增值税暂行 条例、营业税暂行条例、企业 所得税暂行条例(4)税收规章包括部门税收规章和地方政府税收规 章。 A、部门税收规章,指国家税务总局 根据税收法律和行政法规及国务院的决 定、命令制定的税收规范。如税务行 政复议规则、税务稽查工作规程
3、 。法定程序:1、由总局局务会决定;2、总局局长签署命令;3、国务院公报或部门公报和全国性 报纸刊登。B、地方政府税收规章,指省、自治 区、直辖市和较大的市的政府,根据法 律、行政法规和地方性法规,制定的地 方税收规范。(5)税收规范性文件A、主要指国家税务总局为指导税法执行或实施税收行政措施 而作出的具体应用解释和制定的规章以下的税收规范性文件。B、不是法律渊源(立法法没有设定);对人民法院不具有法律规范意义上的约束力。行政诉讼法的规定:审理行政案件,以法律、行政法 规、地方性法规为依据,参照部门规章和地方政府规章例:a、泛美卫星案法院对总局通知和批复效力的认 定。b、善意取得虚开增值税发票
4、案法院对国税发134号文件 、187号文件效力的认定。 、最高人民法院关于审理行政案件适用法律规范问题的 座谈会纪要(2004年5月18日法200496号通知印发)对规范 性文件效力认定的规定需合法、有效并合理、适当,应承认其效力。合法、有效,指有上位法即税收法律、法规、规章的依据;合理、适当的裁判。例:法院对总局187号文件、192号文件效力的审查。(6)适用法律的关系A、国际税收条约、税收协定效 力高于国内法B、税收法律效力高于税收行政 法规、地方性税收法规、税收规章 C、税收规范性文件效力低于上 述法律规范的效力。2、适用税收法律的原则,即法 律冲突的适用规则 (1)上位法优于下位法原则
5、 (2)特殊法优于一般法原则(3)后法优于前法原则 (1)上位法优于下位法原则-不 同级别的法律冲突A、下位法的规定不符合上位法 的,原则上适用上位法。B、现实:许多税收具体行政行 为是依据下位法作出,应优先适用 上位法。(2)特殊法优于一般法原则-同级别 的法律冲突A、指同一机关制定的法律、行政法 规、地方性法规、规章,特别规定与一 般规定不一致的,适用特别规定。B、一般规定:适用于一般情况的法 律规定。如行政复议法对行政复议 提起的规定。特别规定:法律对于特殊事项作 出的专门的规定。如征管法88条对 纳税争议提起税务行政复议的规定。适用这一规则支持税收工作的案例A、在程序上适用这一规则,维
6、护税务机关合法权益。纳税人不服某国税局作出的“不予抵扣税款”处理决定案。案情:虚构收购业务、虚开收购发票-税务处理:不予抵 扣税款-申请行政复议-复议决定:不予受理-行政诉讼。案件焦点:法院是否应当受理?法律冲突:行政复议法19条征管法88条第一款和第二款适用对象的不同:纳税争议 与处罚、强制措施;什么是纳税争议?对征管法实施细则100条的理解。“税收征管法”第88条规定的纳税争议,是指纳税人、扣缴义 务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范 围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税 期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生 的争议。“等”的含义
7、:属于不完全列举的例示性规定。为明文列举的事 项以外的事项,所概括的情形应与列举事项类似事项。征管法88条第一款之规定是对税收征管事项提起复议作 出的特别规定,行政复议法19条是对行政复议事项作出的一 般规定,根据特殊法优于一般法规则,应适用征管法 。法院裁定:驳回起诉。B、在征税实体上的应用美国泛美卫星公司不服北京国税 局对外分局征税决定案。美国泛美卫星公司根据与中央电 视台签定、履行的“卫星传送服务协 议”,从中国境内取得收入,中国税 务机关有无征税权?其收入性质是 什么?按什么征税?(3)后法优于前法原则-新旧法律规 范冲突A、基本原则:法律不溯及既往,但有 特别规定的除外。B、具体运用
8、:实体问题适用旧法,程 序问题适用新法, 即实体从旧,程序从新 。C、除外情形:a、法律、法规或规章另有规定的;b、适用新法对保护行政相对人的合 法权益更为有利的;c、按具体行政行为的性质应当适用 新法的实体规定的。、税收执法适用法律中的税法 优先,即税收优先原则()税法优先的体现 ()税收优先权 ()税收优先权与民商法律规范 中优先权的关系()税法优先的体现、征管法第四十五条税 收优先于无担保债权;、征管法第五十条税收 代位权、撤消权的设定;、实施细则第三条的规 定;、破产法债务偿还顺序 的设定。()税收优先权、指税务机关在征收税款时,纳税人的财产不 足以同时缴纳税款和其他债务时,应当优先征
9、收税款 的原则。即税收优先于无担保债权,优先于发生在起 后的抵押权、质权、留置权,优先于罚款,优先于没 收违法所得。、税收是权利,是债权,是国家债权,是公权 利。国家债权优于一般民事债权。法律另有规定,是指其他法律明确设定的可以先 于税收的情形,如破产法。、税收优先权的实现。与司法部门间缺乏有效 的实现程序。国家税务总局国税函2005869号复函具 体明确:税收应当先于抵押权、质权、留置权;人民 法院实际控制纳税人因强制执行活动而被拍卖、变卖 财产的收入,人民法院应当协助税务机关优先从该收 入中征收税款。()税收优先权与其他民商法 律规范中优先权的关系税收优先权与其他民事债权优 先权的基础不同
10、,前者是基于国家 债权与一般民事债权设定,后者是 基于同等民事债权设定。因此,前 者应先于后者实现。海商法关于船舶优先权的规 定,与税收优先权的关系。案例。4、法律适用的具体化:具体行政 行为援引法律问题、要明确条、款、项、目。、对定性和处理要分别援引 相关法律条款。、根据法律级别由高向低援 引法律条款。二、税收强制措施1、种类:税收保全与税收强制执行。含义、目的、作用。二者的关系、相同与不同。2、税收强制措施的法律依据。法律规定与实际运用的矛盾。3、适用税收强制措施的条件:、日常征管中适用的条件。、税务检查中适用的条件。4、关于纳税担保问题:必须是法律设定 的。担保程序及注意问题。二、税收强
11、制措施5、强制措施的权限及程序6、适用强制措施注意的问题7、违法采取税收强制措施的法律后果 :经济责任、行政责任、刑事责任8、适用税收强制措施难点的解决:、利用公安机关的刑事权力、利用刑法有关规定三、税款、滞纳金及罚款追缴的 延续:税收代位权与税收撤消权的 行使、税收代位权、税收撤消权1、税收代位权(1)代位权的含义:合同法第七十三条“ 因债务人怠于行使到期债权,对债权人造成损害 的,债权人可以向人民法院请求以自己的名义代 位行使债务人的债权,但该债权专属于债务人自 身的除外。”(2)代位权的适用条件:A、债务人需对第三人享有合法债权B、债务人怠于行使权利:应当并能够行使 而不行使, 包括诉讼
12、、仲裁等C、债权到期,已陷于迟延D、非专属债权,如抚养、赡养、继承、劳 动报酬、养老金、抚恤金、安置费等权利。(3)对次债务人的代位权:即债务人的债务 人1、税收代位权(4)税收代位权的含义:税收是一种债权, 国家债权。欠缴税款的纳税人怠于行使到期债权 ,或者放弃到期债权,对国家税收造成损害的, 税务机关可以依法行使代位权。(5)税收代位权的适用条件:法定条件:纳税人欠税。行为条件:怠于行使或放弃到期债权结果条件:对国家税收造成损害,即无其他 可执行财产。(6)行使税收代位权的程序:向法院提起民 事诉讼,提交相关证据:纳税人欠税的证据、纳 税人债权存在的证据,债权到期及怠于或放弃行 使权利的证
13、据(7)行使税收代位权的期限:2、税收撤消权(1)撤消权的含义:债务人放弃到期债权或 无偿转让财产,对债权人造成损害;债务人以明 显不合理的低价转让财产,对债权人造成损害, 且受让人知道该情形的,债权人可以请求法院撤 消该行为。(2)撤消权的适用条件:A、须有债务人的行为:放弃到期债权、无 偿转让财产、明显不合理的低价转让财产。如: 买卖、借贷、遗赠、诉讼上的和解、抵消等。B、须以财产为标的C、债务人的行为须于债权发生后有效成立 并继续存在。D、主观系恶意,包括债务人和收益人的恶 意。2、税收撤消权(3)税收撤消权的适用条件:A、纳税人有欠税B、放弃或无偿、低价转让财产、受让人明知、对税收造成
14、损害(4)行使撤消权的程序:向法院提起诉 讼,提交相关证据。(5)行使撤消权的时效,债权人知道或 应当知道撤消事由一年内,最多五年。四、听证有关问题、听证是处罚前行政相对人 享有的权利。、充分利用听证对税务机关 的积极作用。、对听证中相对人提供的新 的证据的处理。、听证程序注意的问题。五、税务行政复议和诉讼有关问 题1、复议法和税务行政复 议规则不一致问题。2、行政诉讼中法院审理的范围 问题:对具体行政行为合法性全面审 理,不受诉讼请求的限制3、具体行政行为合法性的审查 内容 六、关于偷税罪的定性与处理问 题1、偷税的构成要件及主观故意 的判定2、通知申报而拒不申报的认定3、征管法63条与64
15、条的区 别4、对构成偷税罪的处罚问题新、旧征管法的不同 规定七、税收执法的证据问题、税收执法证据的内容、税收执法的举证责任、证据的三要素:合法、真 实、关联、税收执法证据取得的法律 时限、书证的要求七、税收执法的证据问题、调查、询问笔录的要求、视听资料的要求:()私下录音的效力及两重 性()电子证据的要求、执法人员出庭作证的规定、税务协查证据的效力、生效判决的证据效力八、一事二罚问题、什么是一事二罚?、税务违法行为的几种形式 :()单纯税务违法行为()牵连税务违法行为()连续税务违法行为()持续税务违法行为九、稽查局的法律地位及职责权限 十、税务执法人员的自我保护, 即预防职务犯罪问题(一)开
16、设预防职务犯罪讲座的目的1、预防。这也是刑法的任务之一 ,惩处不是目的,预防犯罪是根本目的 。2、自我保护。首先要明知,其次是约 束,最后是维护。(二)犯罪的定义和种类1、犯罪:须是危害社会行为、须是应受惩处 行为、须是法律明文规定的。2、故意犯罪:明知危害社会,希望或放任危 害结果发生。如受贿罪、徇私舞弊不征少征税款 罪、滥用职权罪。直接故意犯罪和间接故意犯罪。3、过失犯罪:应当预见危害结果,但由于疏 忽大意或轻信避免,发生危害结果。如玩忽职守 罪。4、不认为是犯罪的情形:(1)不可抗拒或不能避免的原因。(2)情节显著轻微危害不大的行为。(三)职务犯罪的定义及种类1、职务犯罪:国家机关工作人员利用国 家行政管理的工作之便