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1、审计案例分析本课程考核要求总成绩课堂纪律20期末成绩60 实训成绩20 课堂 纪律：40 作业及 测试：60 课堂讨论0 浙江财经学院学生课堂守则 一、学生在上课前必须作好充分准备，按时上、下课,不 迟到、不早退、不旷课,有事必须请假。 二、学生必须注意衣着整齐，不得穿拖鞋、背心、短裤或 赤膊进教室。 三、上课应认真听讲,做好课堂笔记，保持课堂良好秩序 ，关闭手机和电子设备,不得讲话或进行与本课程无关的 活动，不准吸烟或吃零食。 四、上课时，学生不得中途随意出入教室，如遇到特殊情 况需征得老师同意。 五、要尊敬老师, 不得起哄，喧哗；回答老师提问时应起 立；有问题举手,经老师允许方可起立提问。
2、 六、保持教室的整洁卫生，爱护教室内的一切设备,不得 随意移动桌椅，不得在桌椅上刻划、涂写,最后离开教室 的学生应负责关窗、光灯，无故损坏教室设备应按价赔偿 。 七、要自觉遵守本守则的各项规定,如有违犯者, 老师、其 他学生应主动予以制止,如仍不改者,按学校有关规定处理 。上课八大注意事项 不迟到 不打手机 不看报纸 不听MP3 不趴着睡觉 不交头接耳 不吃食物 不随便进出学习该课程的要求 知识比较广，除审计外，还包括会计 学、税法、经济法等相关知识。 要求关注经济知识以外的其他知识。本课程的内容 主要以注册会计师案例为例，选取不同时 期及国内外的有影响的重大典型案例为例 。 教材:审计案例与
3、模拟实验 参考书: 杨庆英审计案例分析 乔世震审计案例 杨争媛企业审计案例与分析对中国注册会计师上市公司审 计的正确认识一、诚信危机 被扭曲的形象 2001年8月，银广夏事件（中天勤会计师 事务所） “中天勤崩塌” “CPA困局” “会计师不如记者，行业 许可证是骗钱的工具” 二、审计鉴证作用过程 注册会计师通过以下途径提高财务报告的 可信度： 威慑（阻吓可能的操纵） 阻止（迫使公司作出审计调整） 信号（发表非标准审计意见）报告准备报告审计报告披露威 慑 阻止 信号可以观测难 以 观 测三、作用效果 抑制利润操纵 保证再融资秩序 维系退市制度 稳定税制 警示可疑交易 在2001至2005年间对
4、多达2,500亿的利润 和10,000亿的总资产做了调整。1、审计鉴证的价值作用 在2001到2005年期间，注册会计师每收1元审计 费用： 调挤利润水分56.77元； 发掘隐匿利润27.87元； 调减虚假资产195.85元； 挖出隐匿资产149.39元； 追调应付税金6.05元； 减少多余税负3.44元； 警示可疑交易约32.66元； 共计约470元。2、审计鉴证的效率与贡献 我们假设每个上市公司的审计时长为45个工作日 ，那么在2001到2005年间，每个审计团队在每 个工作日： 调挤利润水分61.43万元； 发掘隐匿利润30.11万元； 调减虚假资产212.97万元； 挖出隐匿资产161
5、.72万元； 追调应付税金6.58万元； 减少多余税负3.75万元； 警示可疑交易35.22万元；3.中国注册会计师在遏制微利方面 的努力 2001年到2005年之间， 2001年有27家公司申报微利但8家被调成亏损； 2002年的29家微利申报公司中也有8家被调整成 亏损；2003年申报微利公司数上升到37家，同样 有30%被调整至亏损； 2004年的33家微利申报公司中则有9家被扭盈至 亏； 2005年，注册会计师对申报微利的37家公司实行 了一贯的严格审查，将8家公司还以亏损的本来 面目。 结论：五年间有接近30%的公司申报微利而被调整 至亏损，凸显了独立审计的监督、鉴证功效。申报微利公
6、司的调整比例 因调整而扭盈为亏的公司和其他 亏损公司的对比 4、审计调整对股市泡沫的挤压 从2001到2005的五年间，注册会计师总共 调减： 1,723.96亿的利润； 5,653.9亿的总资产； 从2001到2004的四年间共调减： 1,355.15亿的净资产。按照市盈率计算的市值下调幅度 （单位：亿元） 按最保守的估计，五年期间注册会计师的 调整让市值降低了约5,500亿，约占市值总 额的10，平均每年要调低约1,100亿元。经审计调整的股票市值减少额（ 单位：亿元）5、审计鉴证对再融资制度的保障 没有审计调整，五年中将有多达313家公司（390个年度 样本）挤进配股行列，而按这些公司当
7、年末的净资产计算 ，即使只有50的公司成功配股，也会从股市抽走至少 1,300亿元资金；而2001年到2005年间，中国资本市场共 有289起企业再融资，融资规模约1610亿元1。注册会计 师让大量企图违规圈钱的公司目标落空，最大程度地保护 了广大投资者的利益，同时减轻了证监会等监管机构的工 作压力，提高了监管效率。 1 由于2005年中国资本市场的再融资基本叫停，所以没 有注册会计师的阻拦那些虚报利润的公司也难以在2005 年再融资。难以估算2005年注册会计师实际的阻拦金额 ，上述正文中的数字仅供参考。在2001年到2004年间， 中国上市公司实际再融资283起，金额约1330亿，我们统
8、计出注册会计师阻拦了264家公司，318个观测点公司的 再融资意图，这些观测公司的年末净资产的50%约为 1100亿。注册会计师阻拦违规再融资的统 计 6、审计鉴证对股市退市制度的维 系和保证 如果没有注册会计师的制止，至少有168家 亏损公司会改以盈利面目出现， ST、PT 帽子随时有可能被甩掉。约每5家亏损公司 中就有1家是审计师识破的伪盈利公司。此 外，有5家ST公司连续两年被注册会计师 由盈利调整为亏损，足见注册会计师对这 类公司的审计非常严格。审计调整盈利变亏损公司样本比 例 在防止巨额冲销方面，注册会计师五年共 计将104家有计提秘密利润准备的亏损公司 的利润上调，识破了将近40亿
9、元的秘密准 备审计调整对巨额冲销的抑制（单 位：亿元） 7、审计鉴证堵住和减少了国家税 收流失 五年中注册会计师为国家追调应收税金约 高达180多亿，是同期国家给国有企业增拨 的流动资金总额的两倍还多，其中调增应 交税金的公司超过50，平均调整比例接 近40。 2001年到2005年A股上市公司的经营活动 现金流量净额约为1500亿元，其中超过 10%的金额被用于补交税款， 8、为上市公司提供建设性的服务 在审计过程中，以管理建议书的形式对企 业的内部控制流程提供改进建议， 帮助企业进行税收筹划，合理避税。 五年中注册会计师共为这类公司调减应交 税金100余亿元。 注册会计师还通过出具非标准审计意见来 警示低业绩公司的财务风险，通过统计发 现亏损公司被出具非标准审计意见的比例 约为50%。 审计人员出具非标准审计意见比 例 四、公众对注册会计师的非理性 负面印象三个主要因素 （一）媒体“制造”新闻的放大效应。 （二）财务报告造假通常引发对审计师的 诉讼。 （三）在特定的条件下，审计的行业特性 会加大公众对审计的偏见与不信任。原因 如下 事后审计特性导致审计无法阻止不当交易 的发生 审计抽样 重大性原则 保密性原则 失败关注 成功无闻
