《会计学基础-第三章 非货币性资产交换》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学基础-第三章 非货币性资产交换（19页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、市场交换钱物交换介质买卖物物交换需求交换钱钱交换利润补偿第三章 非货币性资产交换基本内容第一节 非货币性资产交换内涵 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 第三节 非货币性资产交换的会计处理第一节 非货币性资产交换内涵一、非货币性资产交换货币性资产企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收帐款、应 收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的 债券投资等（实物抵账）。 两者最基本的特征差异：未来流入企业的经济利益是否确定，即是否可以用货币金额准确计量 。流动资产和非流动
2、 资产财与物第一节 非货币性资产交换概念一、非货币性资产交换非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资 产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。通常 不超过交换资产总额的25%。u动机满足各自生产经营需要的同时，减少彼此货币性资产的流出。u本质物物交换。相当于先卖出“换出资产”，后买入“换入资产”。“卖+买”u特征是一种非经常性的、特殊的互惠交易行为。u形式一对一，一对多，多对一，多对多。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量原则公允价值和账面价值非货币性资产交换换入资产的成本计量的两种方式。u公允价值是指在公平
3、条件下交易双方自愿 达成的一项资产或负债的现行交易价格。物品 （A公司）物品 （B公司）？公允价值账面价值账面价值公允价值第二节 非货币性资产交换的确认和计量二、非货币性换入资产入帐方式 1、公允价值入账同时满足下列两个条件的应当以公允价值及相 关税费支出作为换入资产的成本，公允价值与换出 资产账面价值的差额计入当期损益。 交换具有商业实质； 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量（资 产存在活跃市场、类似资产的活跃市场、估值技术 可靠）。u防止关联交易。、账面价值入账不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均 不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出 资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换
4、入资 产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。实 质是历史成本法。u公允价值入账相当于市场价值法 ，主要以换入资产的公允价值作为 换入资产的成本。u账面价值入账相当于历史成本法 ，主要以换出资产的账面价值作为 换入资产的成本。第三节 非货币性资产交换的会计处理会计处理：货币资金和转帐。 一、以公允价值计量的会计处理 基本思路：u确定非货币性资产交换；u换出存货，视同销售；u换出固定资产、无形资产，公允价值与帐面价值 差额计入营业外收支；u换出长期股权投资、可供出售的金融资产，差额 计入投资收益；u涉及的税费视同正常业务处理。1、不涉及补价的情况例：2008年9月，A公司以生产经营中使用的一
5、台生产设备交换B打印机公司生产的一批打印机 ，换入的打印机作为固定资产处理。设备账面原 值150万元，已提累计折旧45万元，公允价值为 90万元。打印机的账面价值为110万元，公允价 值为90万元，计税价格等于公允价值。假设A、 B公司分别未提资产减值准备与存货跌价准备， 销售打印机的增值税率为17%。在交易中，除A 公司支付1.5万元运费之外，双方均未发生其他支 出。分别对A、B公司进行该笔业务的账务处理。题意分析：公司以90万元卖出生产设备给B公司，同时承担1.5万 元运费；然后再以90万元从B公司购入一批打印机。认定该笔交易为金额确定的非货币性资产交换。A公司：送出生产设备，付出运费；得
6、到打印机。销售-生产设备销项税额900000*17%=153000购入-打印机进项税额900000*17%=153000公司：送出打印机，得到生产设备。销售-打印机销项税额900000*17%=153000购入-生产设备进项税额900000*17%=153000A公司帐务处理如下：借：固定资产清理 1050000累计折旧 450000贷：固定资产设备 1500000借：固定资产清理 15000贷：银行存款 15000借：固定资产打印机 900000营业外支出 165000应交税金-应交增值税-进项税额 153000贷：固定资产清理 1065000应交税金-应交增值税-销项税额 153000B公
7、司帐务处理如下：借：固定资产-设备 900000应交税金-应交增值税-进项税额 153000贷：主营业务收入 900000应交税金-应交增值税-销项税额 153000借：主营业务成本 1100000贷：库存商品 1100000第三节 非货币性资产交换的会计处理2、涉及补价的情况 补价的入账原则：比较直接计入，其它同上。u支付补价方,以换出资产的公允价值加上支付的补 价以及应付的相关税费作为换入资产的成本。u收到补价方，以换入资产的公允价值和应付的相 关税费作为换入资产的成本。u交换双方都将换入和换出资产的价值差额计入当 期损益。第三节 非货币性资产交换的会计处理二、以账面价值计量的会计处理例：
8、丙公司拥有一台账面原价为450万元的专有设 备，已提折旧330万元。丁公司有一幢账面原价 为300万元的建筑物，已提折旧210万元。两公司均未提减值准备。由于情况特殊，两种资产的公 允价值都不可计量，双方商定，根据两项资产的 账面价值的差额，丁公司支付丙公司20万元的补价。请做出两公司的账务处理。分析：20/120=16.67%25%，确认非货币性资产交换 。无公允价值，直接以账面价值入账。专有设备 （丙公司）建筑物 （丁公司）450-330=120300-210=90补价20第三节 非货币性资产交换的会计处理丙公司帐务处理：借：固定资产清理 1200000累计折旧 3300000贷：固定资产-专有设备 4500000借：固定资产-建筑物 1000000银行存款 200000贷：固定资产清理 1200000第三节 非货币性资产交换的会计处理丁公司帐务处理：借：固定资产清理 900000累计折旧 2100000贷：固定资产-建筑物 3000000借：固定资产-专有设备 1100000 贷：固定资产清理 900000银行存款 200000
