会计学-财务会计确认与计量

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1、第八讲 财务会计确认与计量基础会计课题开发组 财务会计确认与计量概述 资产的确认与计量 负债的确认与计量 所有者权益的确认与计量 收入的的确认与计量 费用的确认与计量 利润的计算 权责发生制与账项调整财务会计确认与计量概述1、会计确认(accounting confirmation) 什么是会计确认？ 两次会计确认 会计确认的标准 2、会计计量 什么是会计计量(accounting measurement)？ 会计计量的内容 会计计量与货币计量(currency measurement) 计量属性(measurement attribute)和计量单位 (measurement unit)财务

2、会计确认与计量概述 会计确认概述 会计计量概述会计确认概述 会计确认的定义 会计确认的对象 会计确认的标准会计确认的定义 按照一定的标准，确认应予进行 会计处理的经济数据及其应予记 录的会计要素，以及确定账簿资 料可进入会计报表信息及其如何 列入会计报表的过程。会计确认的对象 经营资金运动的所产生的经济数据 会计确认要经过两次： 第一次，会计确认解决能否和如何记录 的问题。 第二次，会计确认是确定哪种账簿资料 可以进入会计报表，以及在报表上如何 列示，即对会计凭证和账簿提供的日常 核算资料进行再确认。会计确认的标准 会计要素的定义和特征 会计一般原则和具体会计准则 相关的财经法规会计计量概述

3、会计计量的定义 会计计量与货币计量 计量属性 计量单位 计量模式会计计量的定义 在财务会计核算中，运用一定的计量 单位，采用合理的计量属性，对经济 业务发生所引起的会计要素的内在数 量关系加以衡量、计算，确定用货币 表现的财务信息及其他经济信息，以 反映企业的财务状况及其变动和成果 。会计计量与货币计量 会计从数量方面反映经济活动，可以 用三种尺度：劳动尺度、实物尺度和 货币尺度。 会计计量以货币计量为根本，以非货 币计量为补充的定量反映方式。计量属性(measurement attribute ) 定义会计要素在量化时表现的某一方面的特征 。 种类 历史成本(historical cost)

4、 重置成本(replacement cost) 可变现净值(net realizable value ) 未来现金流入的现值 (present value of future cash inflows ) 现行市价(current market price )各种计量属性之间的关系 在各种会计要素计量属性中，历史成本通 常反映的是资产或者负债过去的价值，而 重置成本、可变现净值、现值以及公允价 值通常反映的是资产或者负债的现时成本 或者现时价值，是与历史成本相对应的计 量属性。 公允价值相对于历史成本而言，具有很强 的时间概念。也就是说，当前环境下某项 资产或者负债的历史成本可能是过去环境 下

5、该项资产或负债的公允价值，而当前环 境下某项资产或负债的公允价值也许就是 未来环境下该项资产或负债的历史成本各种计量属性之间的关系（续） 资产或者负债的历史成本有时就是根据 交易时有关资产或者负债的公允价值确 定的 在应用公允价值时，当相关资产或者负 债不存在活跃市场的报价或者不存在同 类或者类似资产的活跃市场报价时，需 要采用估值技术来确定相关资产或负债 的公允价值，现值往往是比较普通的一 种估值方法计量属性的应用原则 我国2006年基本准则规定，企业在对会计 要素进行计量时，一般应当采用历史成本 ，采用重置成本、可变现净值、现值、公 允价值计量的，应当保证所确定的会计要 素金额能够取得并可

6、靠计量 我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件 的。计量单位(measurement unit) 名义货币单位(nominal currency unit) 一般购买力单位(general purchasing power unit )计量模式 定义不同的计量属性和计量单位形成了不同 的计量模式续：计量模式 计量模式的种类 历史成本/一般购买力模式 重置成本/名义货币单位模式 历史成本/名义货币单位模式 重置成本/一般购买力模式 可变现净值/名义货币单位模式 可变现净值/一般购买力模式 未来现金流入的现值/名义货币单位模式 未来现金流入的现值/一般购买力模式 现行市价/名义货币单位模式 现行市价

7、/一般购买力模式资产的确认与计量 流动资产(current assets) 的确认与计量 长期投资(long term investment)的确认 与计量 固定资产(fixed assets)的确认与计量流动资产(current assets) 的确认与计 量 现金及各种存款 交易性金融资产（短期投资） 应收及预付款项 存货现金及各种存款 现金及各种存款的确认 货币资金，即企业生产经营过程中停留于货 币形态的那部分资金 包括库存现金和在银行及其他金融机构的存 款 现金及各种存款的计量 按实际收支数记账交易性金融资产（短期投资） 交易性金融资产（短期投资）的确认 企业购入的性质上能随时变现，持

8、有时间不超过 一年的有价证券以及不超 过一 年的其他投资 交易性金融资产（短期投资）的特征 为投资的资产，而非经营过程中使用或销售的 资产。 持有时间不超过一年。取得该金融资产或承担 该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或 回购 变现能力强。 以短期赢利为目的，随时准备变现而非长期持 有续：交易性金融资产（短期投资） 交易性金融资产（短期投资）的判 断标准 判断一项投资是短期还是长期 投资，持有时间是基本的标准 取得该金融资产或承担该金融负债 的目的，主要是为了近期内出售或 回购 应根据投资的特点综合进行判 断 续：交易性金融资产（短期投资） 交易性金融资产（短期投资）的计量 企业初始确认金

9、融资产或金融负债，应当按照公允价 值计量。相关的交易费用在发生时计入当期损益。 取得以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产 所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利 息，应当单独确认为应收项目。 在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利， 应当确认为投资收益。 企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金 融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当 期损益。续：交易性金融资产（短期投资） 交易性金融资产（短期投资）在资产 负债表上的列示 成本法 公允价值法 成本与市价孰低法公允价值法下交易性金融资产的会计处理 1、企业取得交易

10、性金融资产时，2、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发 放的现金股利或债券利息借: 交易性金融资产（成本）(按交易性金融资产的公允价值) 投资收益 (按发生的交易费用) 贷: 银行存款等科目 (按实际支付的金额)借: 银行存款/应收股利/应收利息 贷:投资收益 对于收到的属于取得交易性金融资产支付 价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息， 借: 银行存款 贷: 应收股利/应收利息 3、资产负债表日，交易性金融资产按公允 价值计量资产负债表日，交易性金融资产的 公允价值高于其账面余额的差额， 借: 交易性金融资产（公允价值变动） 贷: 公允价值变动损益 资产负债表日，交易性金融资产的

11、 公允价值低于于其账面余额的差额， 借: 公允价值变动损益 贷: 交易性金融资产（公允价值变动）4、出售交易性金融资产时，借 : 银行存款 (应按实际收到的金额) 或者交易性金融资产（公允价值变动） 或者投资收益 (按其差额) 贷: 交易性金融资产（成本）(按该项交易性金融资产的成本) 交易性金融资产（公允价值变动） (按该项交易性金融资产的公允价值变动) 投资收益 (按其差额)同时按该项交易性金融资产的公允价值变动: 借: 公允价值变动损益 贷: 投资收益 或者: 借: 投资收益 贷: 公允价值变动损益为什么 ?应收及预付款项 应收及预付款项的确认 企业所拥有的将来收取货币资金或得到商品或劳

12、务的 各种权利 应收及预付款项的计量 基本原则：按实际发生额入账 各种应收及预付款项的具体确认和计量 应收票据 应收账款 其他应收款 预付货款应收票据 应收票据是企业因销售商品或提供劳务而 收到票据所形成的债权 应于收到或开出并 承兑时加以确认应收账款 应收账款是企业因销售商品或提供劳务而 形成的债权 应于收入实现时加以确认 发生销售退回、 销售折让和销售折扣应作 为应收项目的抵减项目 坏账损失坏账损失 坏账损失是指企业不能收回应收款项而发 生的损失 坏账损失的确认标准 债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回 债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法 收 回 债务人较长时期未履行其偿债义务，并有足

13、够证据表明无法收回或收回的可能性极小续：坏账损失 坏账损失的核算方法 直接转销法和备抵法 直接转销法 采用直接转销法，坏账损失应 在 坏 账实际发生时按实际发生数加 以确认和计量 缺点坏账的直接转销法 直接转销法，是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，同 时注销该笔应收账款（应收账款的终止确认）。借：资产减值损失 金额贷：应收账款 金额 若已冲销的应收账款以后又收回时：借：应收账款 金额贷：资产减值损失 金额同时，借：银行存款 金额 贷：应收账款 金额（注：这样做，有管理上的含义，表明会计要为管理 服务，而不仅仅是关注自身系统的正确性。） 对直接转销法的评论：不符合权责发生制和配比原则；没 有按可实现净值反映应收账款，可能歪曲期末财务状况。续：坏账损失备抵法 涵义：事先估计可能发生的坏账损失 金额，计提坏账准备 方法： 应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法备抵法下，按期运用一定的方法估计坏账损失， 建立坏账准备（坏账风险准备金，是“接受风险”的风 险管理方法）；当坏账实际发生时，冲减坏账准备， 不再计入当期费用。“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。 备抵法的模型坏账准备借方