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1、第八章 其他金融资产学习目标：了解金融资产的内容及分类，掌握 交易性金融资产、持有至到期投资、可 供出售金融资产的账务处理 重点：交易性金融资产、持有至到期投资、 可供出售金融资产的账务处理 难点：持有至到期投资实际利息收入的确定可供出售的债券投资的账务处理第八章 其他金融资产持有至到期投资可供出售金融资产交易性金融资产第一节 交易性金融资产交易性金融资 产的概念主要内容交易性金融资 产的账务处理交易性金融资产主要是指企业为了近期内出 售而持有的金融资产，如购入的股票、债券、基 金等。为了核算这类资产，设置了“交易性金融资 产”账户，且分别设置了“成本”和“公允价值变动” 两个明细科目。交易性
2、金融资产的概念1交易性金融资产成本2交易性金融资产公允价值变动反映取得该资产时 的成本反映该资产的公允 价值变动状况交易性金融资产的账务处理摊销未摊销未 确认融确认融 资费用资费用借：交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息贷：银行存款购入时收到收到 股利股利借：银行存款贷：应收股利交易性金融资产的账务处理摊销未摊销未 确认融确认融 资费用资费用借：应收股利应收利息贷：投资收益投资期 间对方 宣告股利收到收到 股利股利借：银行存款贷：应收股利摊销未摊销未 确认融确认融 资费用资费用借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价 值变动若公允价值下降， 做相反分录。交易性金融资产的账
3、务处理摊销未摊销未 确认融确认融 资费用资费用借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动 投资收益处置时摊销未摊销未 确认融确认融 资费用资费用借：公允价值变动损益贷：投资收益结转公 允价值 变动损益有可能为借方若累计的公允价值变动 为下降，则从借方结转若累计的公允价值变动为下 降，则编制相反分录交易性金融资产账务处理2007年5月10日 甲公司以500万元购入乙公司股票 200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元， 2007年6月30日该股票每股市价为3元。2007年8月10日 乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元。8月20日 甲公 司收到分派的现金股利。到12月31日 每股市价为
4、2.4元 。2008年1月3日以530万元出售该交易性金融资产。编 制相应会计分录。 借：交易性金融资产成本 5 000 000投资收益 60 000贷：银行存款 5 060 0002007年5月10日借：交易性金融资产公允价值变动 1 000 000贷：公允价值变动损益 1 000 0002007年6月30日借：应收股利 400 000贷：投资收益 400 0002007年8月10日借：银行存款 400 000贷：应收股利 400 0002007年8月20日借：公允价值变动损益 1 200 000贷：交易性金融资产公允价值变动 12000002007年12月31日交易性金融资产账务处理借：银
5、行存款 5 300 000交易性金融资产公允价值变动 200 000贷：交易性金融资产成本 5 000 000投资收益 500 0002008年1月3日借：投资收益 200 000贷：公允价值变动损益 200 0002008年1月3日交易性金融资产账务处理第二节 持有至到期投资到其一次还本付 息债券投资的账 务处理主要内容分次付息一次 还本债券投资的 账务处理到期一次还本付息债券投资的账务处理摊销未摊销未 确认融确认融 资费用资费用借：持有至到期投资成本利息调整贷：银行存款溢价购买购买时1摊销未摊销未 确认融确认融 资费用资费用借：持有至到期投资成本贷：银行存款持有至到期投资利息调整折价购买到
6、期一次还本付息债券投资的账务处理借：持有至到期投资应计利息利息调整贷：投资收益计提利息确认投资收益21.“持有至到期投资应计利息”=债券面值票面利率2.投资收益=持有至到期投资的摊余价值实际利率3.应该摊销的利息调整就为投资收益和应计利息的差额若为溢价购入，则 摊销时发生额在贷方成本、利息调整、 应计利息各明细科目的 余额到期一次还本付息债券投资的账务处理借：银行存款贷：持有至到期投资应计利息成本到期收回本息3分次付息一次还本债券投资的账务处理摊销未摊销未 确认融确认融 资费用资费用借：持有至到期投资成本利息调整贷：银行存款溢价购买购买时1摊销未摊销未 确认融确认融 资费用资费用借：持有至到期
7、投资成本贷：银行存款持有至到期投资利息调整折价购买分次付息一次还本债券投资的账务处理借：应收利息持有至到期投资利息调整贷：投资收益计提利息确认投资收益21.“应收利息”=债券面值票面利率2.投资收益=持有至到期投资的摊余价值实际利率3.应该摊销的利息调整就为投资收益和应计利息的差额若为溢价购入，则 摊销时发生额在贷方成本、利息调整各 明细科目的余额分次付息一次还本债券投资的账务处理借：银行存款贷：应收利息收回利息和到期收回本金3借：银行存款贷：持有至到期投资成本第三节 可供出售金融资产可供出售的股票投资主要内容可供出售的债券投资可供出售的股票投资购买时支付的手续费不计入投资收 益，而是计入可供
8、出售金融资产的 成本1设置了“可供出售金融资产成本”和“可供出售金融 资产公允价值变动”两个科目，账务处理与交易性金 融资产比较相似，但是要注意两点不同：可供出售金融资产的公允价值变动不 计入“公允价值变动损益”而是计入“ 资本公积其他资本公积”2可供出售的债券投资持有至到期投资不需要考虑公允价 值的变动，但是可供出售的债券投资要 考虑公允价值的变动，且公允价值的变 动会影响当期投资收益的确认。因为可 供出售金融资产的摊余价值应该包括公 允价值变动的部分。！设置了“可供出售金融资产成本”、“可供出售金融 资产利息调整”、“可供出售金融资产应计利息” 三个科目，账务处理与持有至到期投资比较相似，但是要 注意一点不同：可供出售的债券投资出售时可供出售金融资产时借：银行存款贷：可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动投资收益（也可能为借方）出 售摊销未摊销未 确认融确认融 资费用资费用借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积结转 公允价 值变动若为折价购入，则 结转时发生额在借方若公允价值下降， 结转时，发生额在贷方
