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1、企业会计准则财务报表列报n本准则适用范围和财务报表组成n财务报表列报的基本要求n财务报表格式和附注的适用范围n资产负债表n利润表n所有者权益变动表n附注1一、本准则适用范围和财务报表组成（一）适用范围对包括一般企业和银行、保险、证券等金融 企业在内各类企业财务报表列报的基本要求、 结构和内容作了规定,适用于:p个别财务报表和合并财务报表p中期财务报表和年度财务报表2一、本准则适用范围和财务报表组成（二）财务报表组成：4表+附注p资产负债表p利润表p现金流量表p所有者权益（或股东权益）变动表 +附注 注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利 润分配表只是报表附注。3二、财务报表列报的基本要求(
2、一)列报基础p本准则规范企业持续经营条件下的报表列报p企业管理层应当评价企业的持续经营能力（1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导 致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。（2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定 下一个会计期间进行清算或停止营业应当采用其他基础编制财务报表在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披 露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。4二、财务报表列报的基本要求(二)重要性和项目列报性质或功能不同且具有重要性的项目,应当在财务 报表中单独列报；性质或功能类似的项目,可以合并 列报n判断项目的重要性项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企
3、业 的财务状况和经营成果具有较大影响等 项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总 额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相 关项目金额的比重加以确定5二、财务报表列报的基本要求(三).列报的一致性项目名称;财务报表项目分类;排列顺序 (四).财务报表项目金额间的相互抵销即资产、负债、收入、费用不能相互抵销以下两种情况不属于抵销:1.资产计提的减值准备2.非日常活动并非企业主要的业务,且具有偶然性 ,从重要性来讲,对公允的反映企业财务状况和经营成 果影响不大,抵销后易于理解.6三、财务报表格式和附注的适用范围原则：企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本 企业的财务报表格式及附注。n
4、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公 司以商业银行财务报表格式为基础进行必要 调整。n担保公司以保险公司财务报表格式为基础 进行必要调整。n基金公司以证券公司财务报表格式为基础 进行必要调整。7四、资产负债表（一）列示原则n按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性 列示能提供更可靠相关信息,可以按流动性顺序列示（二）流动资产/非流动资产的分类标准现行制度：1年或1个正常营业周期内变现或耗用列报准则：除现行标准以外，增加：p主要为交易目的而持有的p清偿能力不受限制的现金或现金等价物8四、资产负债表正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起 至实现现金或现金等价物的期间 p通常短于一年p也存
5、在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售 的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只 等），往往超过一年才变现、出售或耗用仍应划分 为流动资产p应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中 使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超 过一年才到期清偿应划分为流动负债 p正常营业周期不能确定时，以一年(12个月)作为划 分标准9四、资产负债表（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响1.资产负债表日起一年内到期的负债p预计且能自主将清偿义务展期一年以上非 流动负债p不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表 批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议 流动负债10四、资产负债表（三）
6、资产负债表日后事项对负债分类的影响2.长期借款违约p导致可随时要求清偿流动负债p资产负债表日或之前，贷款人同意提供 自资产负债表日起一年以上的宽限期，企 业能够在其期间改正违约行为，且贷款人 不能要求随时清偿非流动负债11资产项资产项 目的变变化新准则则企业业会计计制度交易性金融资产资产 短期投资资消耗性生物资产待摊费摊费 用可供出售金融资产 递延税款借项持有至到期投资一年内到期的长长期债债券投资资长期应收款投资资性房地产产 生产性生物资产 油气资产 开发支出 商誉 递延所得税资产 一年内到期的非流动资产动资产12负债类项负债类项 目的变变化新准则则企业业会计计制度交易性金融负债负债应应付工资
7、资递递延所得税负债负债应应付福利费费应应付职职工薪酬应应交税金应应交税费费其他应应交款一年内到期的非流动负债动负债预预提费费用递递延税款贷项贷项一年内到期的长长期负债负债所有者权权益项项目的变变化新准则则企业业会计计制度库存股 13报表项目填列方法的变化11、资产减值 资产应扣除减值按净额列示2、 预付款项包括“待摊费用”期末余额3、一年内到期的非流动资产 长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等资产中 将于1 年内到期或摊销完毕的部分4、其他非流动资产“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”期末余额 。5、长期应收款融资租赁出租方、以及分期收款销售且实质上具有融资 性质的“长期应收款”项
8、目扣减相应的“未实现融资收益” 后的净额（折现值）。141、预收款项包括预提费用的期末余额 2、一年内到期的非流动负债，长期应付款、长期借款、应付债券、预计负债 等负债中将于1 年内到期的部分。 3、其他流动负债包括“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项 目”以及“递延收益”中将于1 年内到期的部分等 。 4、长期应付款包括融资租赁承租方、以及分期付款购购买固 定资产且实质上具有融资性质的，反映扣减相应的 “未实现融资费用”后的净额（折现值）。 报表项目填列方法的变化215五、利润表n表式体现了按“费用功能法”分类的费用，每股收 益数据在利润表中列示p营业成本p管理费用p财务费用n企业可选择在
9、附注中补充披露按“费用性质法”分 类的费用p原材料p折旧和摊销额p职工薪酬16六、所有者权益变动表n由附表升为主表，体现了企业综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的净利润直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映p反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有 者权益各组成部分增减变动的结构性信息p净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需 要单独设置利润分配表17利润表取消了主营业务营业务 与其他业务业务 的划分 集中列示资产资产 减值损值损 失单单独列示公允价值变动值变动 收益将投资资收益作为为影响营
10、业营业 利润润的因素增加了每股收益的信息取消了补补充资资料报表结构18利润润表项项目的变变化新准则则企业业会计计制度营业营业 收入主营业务营业务 收入营业营业 成本主营业务营业务 成本营业营业 税金及附加主营业务营业务 税金及附加销销售费费用其他业务业务 利润润资产资产 减值损值损 失补贴补贴 收入公允价值变动值变动 收益出售、处处置部门门或被投资单资单 位所得收益*对联营对联营 企业业和合营营企业业的投资资收益自然灾害发发生的损损失*非流动资产处动资产处 置损损失会计政策变更增减利润总额润总额 *基本每股收益会计政策增估计计减利润总额润总额 *稀释释每股收益债务债务 重组损组损 失*191、
11、营业收入主要业务收入和其他业务收入 2、营业成本主要业务成本和其他业务支出 3、营业税金及附加营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、 土地增值税和教育费附加等 4、基本每股收益和稀释每股收益根据每股收益准则的规定计算的金额 5、在合并利润表归属于母公司及少数股东的损益 企业应当在净利润项目之下单独列示报表项目填列方法的变化20六、所有者权益变动表所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）项目实收 资本资本 公积盈余 公积未分配 利润总计一、净利润加：直接计入所有者权益的利得项目减：直接计入所有者权益的损失项目二、本期确认的收益和费用总额加：会计政策变更和会计差错更正的累积影响加：所有者投
12、入资本减：向所有者分配利润提取盈余公积三、本期所有者权益变动加：上期末所有者权益四、期末所有者权益21本表各项目应当根据当期净利润、直接 计入所有者权益的利得和损失项目、所有者 投入资本和提取盈余公积、向所有者分配利 润等情况分析填列。 填列方法22七、附注（一）附注的重要性n附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报 表而言，同样具有重要性n报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现 金流量，应当全面阅读附注（二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排 列和分类，有顺序地披露信息n附注的主要项目23七、附注p财务报表的编制基础p遵循准则的申明p重要会计政策的说明：报表项目的计量基础 和会计政
13、策确定依据示例：1）投资性房地产与自用房地产的区分2）金融资产是否属于持有至到期投资3）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是 否已实质性转移 24七、附注p重要会计估计的说明：下一个期间很可能导致 资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定 依据 示例：1）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金 流量现值所使用折现率的确定依据2）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定 依据p会计政策、估计变更和差错更正说明 25七、附注p重要报表项目的说明 尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期 增减变动情况披露顺序： 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 报表项目列示的顺序文字和
14、数字描述相结合与报表项目相互参照资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资 料在附注中单独披露，不作为报表附表26七、附注p重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的 收入、费用、利润总额、所得税费用等）p终止经营：企业已被处置或被划归为持有待售的、在 经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成 部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区， 按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置。仅仅为了 再出售而取得的子公司也属于终止经营p判断持有待售： （1）企业已经就处置该组成部分作出决议 （2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议 （3）该项转让将在一年内
15、完成27七、附注p其他有助于理解和分析报表项目的重要事项或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等 28披露内容及顺顺序 新准则则企业业会计计制度企业的基本情况不符合会计计前提的说说明 财务报表的编制基础 重要会计政策和会计估计说明 遵循企业会计准则的声明 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 重要会计政策和会计估计 或有事项的说明 会计政策和会计估计变更以 及差错更正的说明 资产负债表日后事项的说明重要报表项目的说明 关联方关系及其交易的说明 或有事项的说明 重要资产资产 及其转让说转让说 明 资产负债表日后事项的说明 企业业合并及分立说说明 关联方关系及其交易的说明 收入 企业业所得税会计处计处 理方法 合并会计报计报 表说说明 有帮助于理解和分析会计报计报 表需要的其他事项项29
