管理版的MBA《会计学》

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1、 主讲：冯均科课前语1.课程意义 重要的基础课程。2.教学用书 1.张晓明编，基础会计学， 陕西人民出版社，2008年； 2.中国注册会计师协会编：会计，中国财政经济出版社，2009. 3.有关会计报表分析的书，如陆正飞编写、北京大学出版社出版的书。3.教学内容 以教材前3章为主线，在此基础上讲六大会计因素，过渡到财务报表分析。 如果需要，调整进入“虚假会计报表识别”，“会计内部控制”。4.教学时间 36学时。（其中，机动4课时。每次4课时，共9周时间）5.教学方法 课堂教学为主，讨论占一定课时。6.考核方法 考试占70%（一般在上课结束后两周闭卷考试）； 平时占30%（作业占20%，考勤占1

2、0%）。第一章 总论1.1.1 会计的产生与发展v“结绳记数”与会计；v作为生产职能附带工作的古代会计；v官厅会计与庄园会计；（孔夫子做过会计，“会计当而 已矣”）v复式记账的产生（15世纪即1494年巴其阿勒的数学大 全）；v注册会计师职业的产生（1721年为始）；v成本会计的产生（工业革命后）；v管理会计、环境会计、社会责任会计等产生。v西方有人说：“会计产生于意大利，发展于英法，发扬 光大于美国”。当代美国的会计最为发达。v对经济活动全面、连续、系统和综合反映。v 全面性复式记账双重反映：来路与去路；v 连续性不间断记录一个单位的经济活动；v 系统性用多样有机联系的指标完整反映一个单位经

3、济活动；v 综合性从单位总体层面反映经济活动价值变动。1.1.2 会计的特点（以会计核算为代表）以货币作为主要计量单位；货币可以实现“总括反映”，比实物计量、时间计量更恰当，更适合经济 社会需要；（这个企业有多少资产？可用货币回答）不同货币之间可按汇率兑换；兼用实物计量单位在凭证与账簿上；个别情况下使用“劳动时间计量”。严格以凭证为依据；凭证是证明经济业务发生的原始书面材料。不合法的凭证不能用于记账；任何会计账簿记录均应以凭证作为登记依据。1.1.3 会计基本职能（1）反映记录经济业务，提供财务信息；我国会计信息质量不高。例证：财政部发布会计信息质量公 告；公众及股市反应；企业招收做假账会计人

4、员等。（我国 刑法对提供虚假信息的处罚的规定参见下页） 凭证是证明经济业务发生的原始书面材料。传统的“记账、算账与报账”是“反映”的具体体现； 传统的“用账”是会计分析，为增加对会计信息的理解，以 专题报告形式提交。（2）监督增强内部控制，维护财产安全。监督即对有关经济业务的检查、稽核和审查； 传统的“查账”和监督有关，衍生出“审计”； 会计监督分为事前、事中与事后监督； 以合法性监督、合理性监督与效益性监督为内容。刑法关于会计犯罪的规定v中华人民共和国刑法修正案 （2006年6月29日第十届全国人民代表大会 常务委员会第二十二次会议通过第六次修正）v第一百六十一条 ：“依法负有信息披露义务的

5、公司、企业向股东和社会公众提供 虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，或者对依法应当披露的其他重要信息 不按照规定披露，严重损害股东或者其他人利益，或者有其他严重情节的，对其 直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处 或者单处二万元以上二十万元以下罚金。”v第二百二十九条 ：“承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职 责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑 或者拘役，并处罚金。” “前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人 财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。”“第一款规定 的人员，严重不负责任，出

6、具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年 以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。”1.1.4 从案例分析认识会计人员的责任v 会计信息的重要性，决定了会计人员责任的重 要性。会计信息的失真，给社会带来了很大的危害 。从案例中，可以了解到会计信息对社会的影响。案例：银广夏会计造假事件v（一）案件的发生v该公司成立于1994年2月18日，股票于1994年6月17日在深圳证券 交易所上市交易。2001年8月，公司因虚假陈述被中国证监会立案稽查 和处罚。v 证监会的立案调查与记者的公开报道有关。2001年8月2日，财经 杂志一篇题为银广夏陷阱的封面文章格外引人注目。文章披露： 1994年在深交

7、所上市的公司银广夏(0557)，1999年、2000年的业绩严重 造假，其子公司天津广夏获得“暴利”的萃取产品出口纯属子虚乌有， 银广夏利润猛增到股价离谱上涨更是一场彻头彻尾的骗局。这则消息立 即在市场引起轩然大波（可参阅财经杂志2001年8月号中凌华薇、 王烁的银广夏陷阱、康伟平的银广夏“前传” 、舒兰的反 思银广夏“造假工程” 等文章）。 （二）案件的调查 财政部、证监会联合调查组查明，广夏（银川）实业 股份有限公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增 值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构 主营业务收入、虚构巨额利润，其中，虚构虚增利润数达 7.62亿元（其中2000年

8、度达5.67亿元）。同时还查明，深圳 中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规 以及职业道德，为银广夏出具了严重失实的无保留意见的审 计报告，对广大投资者的利益造成了严重损害。 v（三）案件的处罚 v 中新网2003年9月18日电： 宁夏自治区银川市中级人民法院9月16 日对银广夏刑事案作出一审判决，六名造假者受法律惩处。其中，原天 津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三 年，并处罚金人民币10万元。v v 据中国证券报报道，同时，法院以提供虚假财会报告罪分别判处原 银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总 会计师丁功民、原天津广夏副董

9、事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六 个月，并处罚金3万元至8万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被 告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六 个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。v 检察机关人士告诉记者，依照现行的关于经济犯罪 案件追诉标准的规定，公司向股东和社会公众提供虚假的 或者隐瞒重要事实的财务会计报告，造成股东或他人直接经 济损失50万元以上；或致使股票被取消上市资格或交易被迫 停牌的，应予以立案追究。刑法第161条规定，犯提供 虚假财会报告罪的，处三年以下有期徒刑或拘役，并处或者 单处2万元以上、20万元以下罚金。v “追诉标准”规定，承担会计、审计服务等职

10、责的中介组 织的人员严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，给国 家、公众或者其他投资者造成的直接经济损失100万元以上 ，或造成恶劣影响的，追究刑事责任。根据刑法第229 条第3款的规定，犯出具证明文件重大失实罪，处三年以下 有期徒刑或拘役，并处或单处罚金。财政部依据注册会计师法的规定，吊销签字注册会 计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格，吊销中天勤会计师 事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业 务许可证，同时，还追究中天勤会计师事务所负责人的责任 。 v（四）案件的后果 v 该公司虚假陈述被披露后，各债权银行为保全自己的权 益，纷纷采取了冻结账户、停止支付、转移资金的行动，同

11、时采取诉讼保全措施，冻结了公司的主要银行账户、房产、 车辆以及下属公司股权，使本公司在建工程相继停工，经营 陷入全面停顿状态。截止2001年12月31日，公司总资产为 139，05600万元，负债总额221，90789万元，净资产 83，87249万元，已严重资不抵债。同时，受虚假陈述 事件的影响，公司股价急剧下跌，引起中小投资者的极度不 满，纷纷向法院提起诉讼要求赔偿损失。2004年，银川市中 级人民法院受理公司虚假陈述引发的中小投资者民事赔偿诉 讼案94起，涉及原告836人，诉讼标的1758亿元。这一事 件不仅使公司陷入了破产的境地，而且给社会稳定带来了不利影响。（本段来自银广夏公司200

12、8年11月18日的公开报告） v（五）讨论问题：v1.在这个事件中，我们对会计v 人员的社会责任有什么感 想？v2.银广夏事件中会计信息失实v 的根源是什么？v3.该事件对会计人员、企业负v 责人和注册会计师的教训是v 什么？（1）准确进行会计核算 （即：记账、算账）v对各项会计要素进行记录计量；v运用科学的会计方法；v采用合理的职业判断（主要涉及会计估计和会计政策选择等等）； “会计是艺术”近来很流行。（2）及时提供会计信息（即报账）对单位管理者提供；对税务机关提供；对外部投资者提供；（两权分离与委托审计）给其他利益相关者提供（如债权人、银行、合作者等）。（3）分析财务计划执行（即用账）财务

13、计划及预算的种类；分析计划执行的意义。（16001600万元）万元） 实际实际盈利盈利(-)(-)（20002000万元）万元） 计划计划盈利盈利+ +（正）（正） 完成计划完成计划-( -(负负) ) 未完成计划未完成计划0 0正好达到计划正好达到计划原因原因：售价调低；售价调低；费用过大；费用过大；税金升高；税金升高； （4）保护单位财产安全记录的控制作用：以“账存”控制“实存”。监督的控制作用：预防虚报冒领“转移”资产、浪费超支讨论题：v1.单位领导授意会计人员做 出虚假会计记录，在责任划 分方面，你认为谁应当承担 主要责任？会计人员能不能 不承担责任？为什么？v2.上市公司披露了虚假会

14、计 信息，注册会计师按照审计 准则执行了审计，签发了“ 无保留意见”的审计报告， 请问，企业和会计师事务所 是否都应当承担责任，为什 么？（1）设置账户v何为账户：会计分类反映经济业务的门类v设置账户：分门别类反映经济业务的方法v设置账户应当考虑会计要素。会计要素是对企业单位经济业务按其 经济特征所做的分类，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利 润六大类。（2）复式记账定义：对发生的每一笔经济业务均在两个或两个以上相互关联的账户 进行登记的方法。种类：借贷记账法，收付记账法，增减记账法。举例：将现金存入银行：现金减少，银行存款增加。 以现金买材料、以银行存款买入大型设备。单式记账：如，记

15、录“生活费收支账”，“企业收支明细账”、“实物收 发账”。（3）填制和审核凭证v为什么填制凭证：为了明晰准确地记账（仅仅指记账凭证） 【依据记账方法确定如何记账的凭证：记账凭证】v为什么要审核凭证：避免发生差错（汇编、科目、借贷、金额错 误）（4）登记账簿账簿：由一定格式账页组成的用于会计人员记录的账册。 账页：按会计账户所反映经济内容设计的用作记录的表格。账簿类型：分类记录与序时记录； 总括记录与明细记录； 常规记录与备查记录。登记方法：按会计凭证逐户登记。（5）成本计算v概念：计算确定成本计算对象（如产品）所花费价值的方法。v类型：供应过程的材料采购成本；生产过程的产品生产成本；（最复杂）销售过程的商品销售成本。v意义：作为定价决策的依据。（6）财产清查概念：清点盘查单位财产实际库存额的方法。原因：计量不准、记账差错、物品自耗、实物被盗、实物毁损、 坏账等现象引起账实不符。目的：调整记录、追查责任。财产清查的分类财产 清查按清查范围分全面清