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1、关于上市公司财务报告舞弊问题的探讨摘要从上世纪起财务报告舞弊问题就困扰着投资者和债权人，这一问题在当今的资本市场中仍然普遍存在着，如果财务舞弊的行为不能得到有效的遏制，其危害性将越来越大，并逐渐演化成打击中小投资者的投资信心、阻碍证券市场持续健康发展的重要问题。不文首先介绍了舞弊的经典理论和目前国内外有关专家学者对于上市公司财务舞弊手段和成因的研究现状。然后通过统计分析了 2001 年到 2010 年十年间因舞弊而受证监会处罚的 83 家上市公司，包括这些公司的上市时间、行业、舞弊发生的时间、是否特殊处理、是否完成股改、财务舞弊手段分类及时间特征等方面，并结合其招股说明书、上市公告书、年报、中
2、报、临时公告和其他公司信息等公开披露，总结出了上市公司财务舞弊的主要手段及成因。本论文比较全面的统计分析了被处罚上市的各方面特征，总结出的结论可能对广大投资者及相关从业人员有一定的借鉴和参考价值。关键词:上市公司 财务舞弊 统计研究目录前言 （一）论文的研究背景1.2 研究的目的和意义.11.3 论文的研究内容和方法.22.财务报告舞弊的研究回顾.32. 1 财务报告舞弊的概念.。.32.2 财务报告舞弊的动因理论.122.3 国内外研究现状. .53 上市公司舞弊行为统计.83.1 样本的选择与数据的来源.。.83.2 舞弊样本统计分析.，.84 上市公司舞弊行为手段分析研究.174.1 虚
3、增收入.。.174.2 少计成本、费用.194.3 虚增资产和所有者权益.204.4 虚减负债.234.5 关联方交易.244.6 未按照规定披露有关重大担保、质押.264.7 未按规定披露募集资金用途.264.8 上市公司及其关联方董事、监事、高管未按规定买卖股票、证券.275 上市公司舞弊行为成因分析. 295.1 贪婪(Greed) .295.2 机会(Opportunity) .295.3 需求(Need) .，.335.4 暴露(Exposure) .366 研究的结论、局限及展望.3 86.1 研究的结论.386.2 本文的不足与局限.3 86.3 研究的展望.39参考文献.40致
4、谢，.43月 IJ 舌论文的研究背景证券市场作为生产力要素市场的组成部分，是一个国家国民经济资源配置的重要途径和形式。投资者投资证券市场的主要目的在于获取收益，而投资收益的大小很大程度取决于证券投资风险的回避状况。一般来说，影响投资决策的投资风险有系统风险和非系统风险。系统风险是能以同样方式对所有证券的收益产生影响的风险，如利率、通货膨胀、汇率等因素，是投资者无法控制和避免的。非系统风险是只对某一特定证券产生影响的风险，如经营失败、财务舞弊等因素，如果控制得当，则是投资者可以回避的。证券投资者的投资事前分析旨在识别非系统风险，从而提高证券投资决策的效率和效果。非系统性风险中的财务舞弊风险是影响
5、投资者决策成败，导致投资者投资盈亏的主要风险因素。无论是财务舞弊所隐瞒的重要信息还是粉饰的报表数据都会直接间接影响到投资者的证券投资分析决策和对市场的信心。因此有关财务舞弊手段及成因的研究对于投资者控制证券投资风险、规范市场秩序具有重大的实际意义。.2 研究的目的和意义1.2.1 研究的目的本文拟针对当前我国上市公司财务舞弊频繁发生，财务信息透明度较低的现象，通过对能获得的相关资料进行统计分析，以找出上市公司常见的财务舞弊的手段，并归纳、整理总结出有关财务舞弊的原因，从而使投资者能够正确认识上市公司的投资价值，从而在其进行投资时做出正确的投资决策。1.2.2 研究的意义首先，由于证券市场运行的
6、基础是信息披露，而信息披露的核心又是财务信息的相关性和可靠性。因此，企业财务舞弊手段及成因分析可以有效的完善我国证券市场的信息披露制度，增强证券市场运行的有效性。另外，目前我国的资本市场是一个新兴的市场，缺乏效率和成熟度，而成熟、有效的证券市场的建立又依赖于公开、公平、公正的财务信息。其次，证券投资者个人依赖于投资企业经营的利润分配，因此，只有按照企业会计准则的标准制定出的真实、可靠的财务报表来反映企业的经营成果，才能够保证企业利润的合理分配，从而切实的维护投资者个人的利益，并利于企业和广大普通投资者建立良好的利益关系。最后，财务舞弊的手段及成因分析不仅可以增加财务信息的透明度，从而增强财务信
7、息在决策过程中的真实性和有用性，同时财务舞弊现象的手段及成因分析还有利于保护投资者个人的利益，促进证券市场的健康发展，因为保护投资者，特别是广大中小投资者是推动我国证券市场不断稳步向前发展的重要因素之一。3 论文的研究内容和方法1.3.1 研究内容本文首先介绍了舞弊的经典理论和目前国内外有关专家学者对于上市公司财务舞弊手段和成因的研究现状。其次，结合相关的理论知识，通过统计数据分析总结规律的方式对上市公司财务舞弊进行了研究，包括舞弊公司的上市时间、行业、舞弊时间、是否特殊处理、是否完成股改、财务舞弊手段分类及时间特征等方面，并查看相关的公开披露(如:收集招股说明书、上市公告书、年报、中报、临时
8、公告和其他公司信息等)，总结出了上市公司财务舞弊的主要手段及原因。最后，总结了本文的主要研究成果和存在的不足之处，并对未来的研究进行了展望。1.3.2 研究方法本文根据 2001 年至 2010 年财政部、证监会公开处罚的上市公司财务舞弊案例，综合利用统计分析、理论分析等各项方法研究我国上市公司财务舞弊的识别问题。(1)统计分析本文采用理论结合具体实际的方法，通过我国上市公司的实际案例，进行分类、比较、总结出其规律，从而总结出了财务舞弊的常用手段，以便对现实提供一定的指导意义。(2)理论分析本文通过对财务舞弊 GONE 理论的运用及国内外财务舞弊相关研究的回顾的基础上，结合统计结果，分析研究了上市公司财务舞弊的行为，以期总结出上市公司的财务舞弊的成因。2 财务报告舞弊理论概述2. 1 财务报告舞弊的概念财务报告舞弊基本上可以说是伴随着财务报告诞生起就存在的，因此总体上来说，国内外研究界对财务报告舞弊的概念有着共通的内涵界定，只是由于政治、经济以及文化习惯上的差异而在具体表述上有所不同。2. 1. 1 国外对财务报告舞弊的定义国外研究学者对财务报告舞弊的研究起步较早，对其概念的界定也有很多，虽然详尽程度和语言表述形式不同，但内涵却都是殊途同归的。美国审计准则公告中
