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1、中国企业内部控制体系建设 路在何方？1主题一：内部控制概述1中国内部控制发展历程和内控发展现状2内部控制含义 COSO关于内部控制的定义 内部控制由COSO委员会发布的企业内部控制整体框架为内部控制建立了一个普通接受的定义为公司内部控制系统的评估提供标准最为广泛认可的内部控制整体框架国际标准3内部控制含义（续） COSO关于内部控制的定义内部控制：“是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在为财 务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循性提供合理保证”。内部控制目标：经营 对资源有效 及充分的利用财务 编制可信赖 的财务报告遵从性 遵循法律法规4内部控制含义(续) COS
2、O内部控制整体框架持续监督 验证内部控制是否合理设计和实 施及其有效性的程序信息与沟通 确保相关信息及时发现和沟通的程序控制活动 帮助确保及时实施风险管理措施的政 策和程序风险评估 对于影响公司业绩的内部和外部的因 素的评估控制环境 企业对于控制的基本态度基调5内部控制含义（续） 企业内部控制基本规范对内部控制的定义2008年6月28日 财政部/证监会/审计署/银监会/保监会五部委联 合发布企业内部控制基本规范内部控制：“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在为实现控制目标的过程”。内部控制目标：6内部控制含义(续) 企业内部控制基本规范中描述的内控框架内部环境 企业内部控制的道德
3、意识，来自高层的声音 道德标准、高级管理层价值观、公司治理风险评估 对内部、外部影响企业的因素评估 集团层面、流程层面风险评估控制活动 达到控制目标的活动和经验程序 授权、批准、职责分离 日常操作流程及系统 会计对账 财务和管理软件中的自动控制信息与沟通 保证信息及时有效地沟通流程 来自高级管理层的信息 政策及流程 培训、道德标准 IT信息系统内部监督 对内控制度设计充分性，执行有效性进行监督 7内部控制的作用健全的内部控制降低舞弊的可能获得（或重获）投资者的信心遵守法律和法规降低资源流失的风险以更高质量和更及时的信息优化决策暴露经营中的低效环节薄弱的内部控制增加舞弊发生的可能导致财务报表失真
4、造成股东价值的负面影响招致证券监管机构制裁资产的流失经营决策不能最优化内部控制不是静止的，是会随着公司的发展和经验的增加而不断进步8内部控制的局限性n即使是设计最好、运行最出色的内部控制程序在其执 行过程中也可能会受到多重因素的限制而不能达到其 初衷n下列因素能削弱或逃避内部控制的效力：l 意识的不专注理解错误、判断失误疏忽大意、不熟悉情况分心、疲乏等l 越权l 篡谋9中国内部控制相关法规发展历程在中国，内部控制和风险管理制度的发展随着对上市公司信息要求的提高和国际在此领域 的发展而快速发展。而构建一套完整和实施有效的以风险为导向内部控制体系，日益成为 国际国内各企业风险管理和内部控制的工作重
5、点。1997 2001 2002 2003 2004 2005 中国“银广厦件 ” 美国“安然事件 ”中国人民银行 商业银行内 部控制指引证监会 证券公司内 部控制指引上交所 上海证券交易 所上市公司内部 指引（征求意 见稿）中国人民银 行加强金融机 构内部控制的指 导原则财政部 内部会 计控制规范中注协 内部控制审 核指导意见银监会 商业银行内部 控制评价试行办 法10中国内部控制相关法规发展历程（续）财政部成立企 业内部控制标 准委员会银监会 商业银行内 部控制指引五部委正式颁 布企业内部 控制基本规范证监会 关于提高上市 公司质量的意见 国务院转批上交所 上海证券交 易所上市公司 内部控
6、制指 引深交所 上市公司内 部控制指引证监会上市公 司监督管理条例 （征求意见稿）2005 2006 2007 2008 2009 2010 财政部企业内部 控制规范基本规 范和17项具体 规范（征求意见稿）五部委 三个配套 指引（征 求意见稿）五部委修订 应用指引 （征求意见稿）五部委正式颁布： 内部控制应用指引 内部控制评价指引 内部控制审计指引证监会 首次公开发行 股票并上市管理 办法第29条11当前企业内部控制建设与运行的特点企业更加重视内部控制 约88.24%的企业提高了对内部控制和风险管理的重视程度。经访谈结果显示， 企业重视程度的提高主要体现在如下两个方面：1）组织内部控制的梳理
7、；2）内 部审计的侧重点发生变化，更关注风险和控制。12当前企业内部控制建设与运行的特点（续）促进了企业内控建设工作 约76.47%的企业表示其内控工作的重点会随着经济环境与外部监管的影响进行 调整，主要体现：1）制定专门的部门落实风险管理和内部控制工作；2）重点关 注受影响较深的薄弱环节，有针对性地加强内控管理。但仅有约17.65%的企业 落实了内部控制考核的工作。13当前企业内部控制建设与运行的特点（续）企业普遍认识到内控防范风险的作用 访谈结果表明，100%的企业普遍认识到加强内部控制有助于防范风险， 并且能够为其正常运营提供合理保证。 但调查也显示，多数企业管理层对内部控制的认识不全面
8、，仅29.41%的企业认 识到内控工作对降低成本费用的重要作用。14企业内部控制实施现状内控实施工作中存在一定盲目性为应对目前的经济环境，同时满足监管机构的监管要求，大部分企业采取了各种 措施，包括引入外部机构协助建设内部控制。 但如图所示，仅有5.88%的企业拟组织内部控制负责人参加专业培训，从这个角 度来讲，大部分企业虽然渴望建立全内部控制，并且也已经开始了行动，但却忽 视了管理层对内部控制的认识。15企业内部控制实施现状（续）内控建设中仍存在一些老问题现阶段企业内部控制存在的问题，突出体现在如下三个方面 1）内控制度执行效 果没有达到预期；2）缺乏与内部控制相关的信息系统；3）内控制度执
9、行不力。 如图所示，分别有58.82%、52.94%、41.18%的企业存在着这三方面的问题。 这与2008年度的调查结果相吻合，可见这些老问题一直未得到实质性的改善。16当前我国上市公司内部控制评价现状n内部控制评价报告的编制基础有待加强几乎所有的被访谈企业都按照沪深两市的相关要求编制并披露了2008年度内部控制评价报告。但仍有26.67的企业在编制内部控制评价报告前并未对企业自身的内部控制进行全面自查并保存检查的证据或工作底稿。由此说明，评价报告的客观度及可靠性仍有待提高。n内部控制的评价牵头部门有待进一步改善在访谈中，我们了解到，约6471的企业由内部审计部门牵头，对企业的内部控制有效性
10、进行评价，而3529的企业则由分别由董办、财务部或其他部门牵头。由此可见，内控评价的客观性仍存在很大问题。n接受外部审计的信心不足经访谈约2941的企业聘请了独立会计师对其2008年度的内部控制进行审计并出具了内部控制审计报告。但是，仍有约7059的企业未对内部控制进行外部审计。除费用考虑外，这是否与企业对内控信心不足有关?17主题二：内部控制配套指引解读18企业内部控制基本规范及配套指引框架2008年6月28日，财政 部、证监会、审计署、 银监会、保监会五部委 联合发布经过两轮的意见征求过 程，五部委于2010年4 月26日联合发布了企 业内部控制配套指引企业内部控制 基本规范企业内部控制
11、应用指引企业内部控制 评价指引企业内部控制 审计指引适用于企业、监管机构 咨询方、审计师适用于审计师19企业内部控制基本规范及配套指引企业内部控制应用指引更新对比征求意见稿第一版征求意见稿第一版正式版【18项】 【22项】【22项】（2010年4月26日颁布）（截止2009年2月6日） 征求意见稿 发展战略 企业文化组织结构 更新后新增章节 社会责任 组织架构发展战略研发 内部报告人力资源资金 采购资金 采购社会责任 征求意见稿销售 工程项目销售 工程项目企业文化 更新后内容变更固定资产 预算资产 全面预算资金活动合同 人力资源政策合同 人力资源采购业务信息系统一般控制信息系统资产管理存货 无
12、形资产 销售业务 征求意见稿长期股权投资 筹资 研发与开发 更新后减少章节成本费用 担保 工程项目业务外包 内部审计 担保业务衍生工具 对子公司的控制 业务外包业务并购 关联交易 财务报告财务报告编制与披露 全面预算合同管理内部信息传递信息系统20企业内部控制基本规范简介财政部、证监会、审计署、银监会、保监会于2008年6月28日联合发布了企业 内部控制基本规范，适用于在中华人民共和国境内设立的大中型企业：风险 评估控制 活动内部 环境总则附则企业内部控制 基本规范n要求上市公司于2009年7月1日起开始实施 对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告聘请具有证券、期货业务资格
13、的中介机构对内部控制的有效性进行审计鼓励上市的其他大中型企业执行小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施 内部控制 信心与 沟通内部 监督21企业内部控制配套指引n2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发 布了“关于印发企业内部控制配套指引的通知”(下称“通知）n配套指引的主要内容本次发布的配套指引是依据基本规范制定的。配套指引将为企业 实施内部控制、对内部控制进行自评估及注册会计师对内部控制进行 审计提供技术标准和依据。配套指引的具体内容包括：一企业内部控制应用指引一企业内部控制评价指引一企业内部控制审计指引22企业内部控制基本规范及配套指引实施时间要求配套指引的实
14、施时间表n2011年1月1日 境内外同时上市的公司实施n2012年1月1I日 上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司n未定 择机在中小板和创业板上市公司实施n未定 鼓励非上市的其他大中型企业提前执行23企业内部控制基本规范及配套指引其他要求概览配套指引要求建立健全内部控制体系；对内部控制进行自我评价，每年披露内部控制自我评价报告；聘请会计师事务所对内部控制进行审计；上市公司聘请的会计师事务所应当具有证券、期货业务资格；非上市大中型企业聘请的会计师事务所也可以是不具有证券、期货业务 资格的大中型会计师事务所。第一批实施配套指引的企业将于2O12年4月末前披露内部控制评价报告和 内部控制审计报
15、告。24建议：开通先行型企业其他企业l对标最新要求进一步梳理优化现有内部控制 l开展内控内部评价试运行 l聘请外部审计师进行模拟审计，增强应对经验l形成组织保障 l统筹规划，编制倒计时的工作计划和时间表 l梳理健全内部控制 l健全内部评价和监督工作体系，形成执行保障 l开展全员培训，培育良好氛围 l开展内控内部评价试运行 l聘请外部审计师进行模拟审计，增强应对经验25主题三：如何构建有效的内部控制体系26企业在健身内部控制体系过程中关注什么？n如何高效有序地建立内控体系，以最少的投入道道最好的效果？n如何使得内控体系融入公司日常管理，提升管理水平，实现其对 公司管理的价值？n如何明确内部责任体系，提高执行力并制成公司董事和管理层对 外披露内控有效性？n如何在合规的基础上，发挥内控效能，最大程度防范风险？n已开展过系统内控建设工作的企业现在还需要做什么工作？n未上市企业需要开始建设内部控制体系么？27建设内部控制体系的路
