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1、合并报表股权取得日合并报表股权取得日后合并报表股权取得日合并报表股权取得日合并报表第一节 合并会计报表概述一 编制合并会计报表的目的提供信息母公司股东母公司债权人 母公司管理当局 政府监管部门二 合并报表的构成（一）合并资产负债表（二）合并利润表（三）合并利润分配表（四）合并现金流量表(五)合并会计报表附注1 统一的决算日和会计期间2 统一的会计政策3 统一的编报货币4 采用权益法核算三 编制合并会计报表的基本条件四 合并报表的合并理论所有权理论经济实体理论母公司理论 母公司拥有其过半数以上权 益性资本的被投资企业五 合并报表的范围90A公司B公司45C公司10 母公司控制的其他被投 资企业与
2、其他投资者的协议公司章程或协议任免董事或高管的权力半数以上的表决权六 不应纳入合并报表范围的子公司 已宣告被清理整顿的子公司 已宣告破产的子公司 准备近期售出而短期持有其半数以 上权益性资本的子公司 非持续经营的所有者权益为负数的 子公司 资金调度受到限制的境外子公司 已准备关停并转的子公司七 子公司应该提供的资料1 个别会计报表及附表、附注 子公司会计政策、会计估计变更和以 前年度差错更正的资料 子公司所有者权益变动的明细资料 子公司利润分配的有关资料 内部往来及业务的资料例：内部股权投资及收益分配明细表填报单位： 年 月 日八 编制合并报表的程序1 设计工作底稿2 将母公司和子公司个别会计
3、报表的数 据过入合并工作底稿3 在工作底稿中计算各项目的“合计数 ”4 编制抵销分录5 计算合并会计报表各项目的数额6 将合并数抄入正式报表第二节 股权取得日合并报表的编制一 购买法三个核心问题抵销分录合并价差少数股权（一）持有全部股份净资产账面价值 100万公允价值100万购买价格100万130万120万100万75万90万100万1 投资成本等于子公司净资产账面价子公司净资产账面价值、公允价值和购买价 均为100万元。购买时：长期股权投资 100银行存款 100编制合并报表时：净资产 100长期股权投资 100反映真实财务状况了吗？A公司投资时： 长期股权投资 100银行存款 100B公司
4、接受投资时： 银行存款 100股本 100 股本 100长期股权投资 100800 500 3002 投资成本高于子公司净资产账面价子公司净资产账面价值100万、公允价值95 万，购买价130万。购买时：长期股权投资投资成本 100股权投资差额 30银行存款 130编制合并报表时：净资产 100 合并价差 30长期股权投资 1303 投资成本低于子公司净资产账面价子公司净资产账面价值100万、公允价值90 万，购买价75万。购买时：长期股权投资投资成本 100长期股权投资股权投资差额 25银行存款 75编制合并报表时：净资产 100长期股权投资 75合并价差 25（二）母公司持有部分股权1 投
5、资成本等于子公司净资产账面价子公司净资产账面价值、公允价值和购买 价均为100万元，以80万元购买80%的股 权。长期股权投资 80银行存款 80投资时：编合并报表时：净资产 100长期股权投资 80少数股东权益 20 1 投资成本不等于子公司净资产账面价子公司净资产账面价值100万元、购买价为120万元，以100万元购买70%的股权。长期股权投资投资成本 70股权投资差额 50银行存款 120投资时：编合并报表时：净资产 100 合并价差 50长期股权投资 120少数股东权益 30 二 权益结合法不会有合并价差，在部分持股情况下 有少数股东权益1 母公司持有全部股权2 母公司持有部分股权本章思考题：股权取得日编制合并会计 报表若不准确，有何后续影 响？
