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1、第六章 固定资产Chapter 6 Fixed Assets 一、掌握固定资产取得的核算二、掌握固定资产折旧的核算三、掌握固定资产处置的核算四、了解固定资产后续支出的核算一、固定资产的概念固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值 在规定的标准以上，为生产商品、提供劳务、 出租或经营管理而持有并在使用过程保持原来 形态的资产。其特征如下： 第一，使用期限超过一年且在使用过程中保持 原来的物质形态不变。 第二，单位价值在规定的标准以上。 第三，供自用或出租，不是为了出售。 第四，成本能够可靠地计量。第一节 固定资产概述二、固定资产的分类 固定资产按经济用途和使用情况综合分类为： 1、生产经营用固定
2、资产 2、非生产经营用固定资产 3、租出固定资产(以经营租赁方式租出) 4、不需用固定资产 5、未使用固定资产 6、融资租入固定资产 7、土地第二节 固定资产取得的核算一、购置的固定资产 (一)购入不需要安装的固定资产。按实际支付的买价、包装费、运输费、有关 税金等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存 款”科目。 (二)购入需要安装的固定资产购买固定资产支付的买价、包装费、运输费 、有关税金以及安装费均先记入“在建工程” 科目，待固定资产达到可使用状态时，再由“ 在建工程”转入“固定资产”科目。例6-1：某企业购入一台需要安装的设备，设备 价款40000元，增值税额为6800元，支付运费 10
3、00元，安装设备时，领用库存商品一批，该 批商品的进价1000元，售价1500元(不含增值税) ，支付安装费1200元。借：在建工程 47800贷：银行存款 47800 Dr：Construction-in-process 47800Cr：Cash in bank 47800(1)支付设备价款、税金、运输费40 000+6 800+1 000=47 800借：在建工程 2 455贷：库存商品 1 000应交税费应交增值税(销项税额) 255银行存款(库存现金) 1 200 Dr：Construction-in-process 2 455Cr：Goods on hand 1 000Taxes a
4、nd fees payableVAT Payable (output VAT) 255Cash in bank 1 200(2)领用安装用商品，支付工资等费用将商品用于福利、基建工程，按视同销售处理(3)设备交付使用，确定固定资产的入账价值 借：固定资产 50255贷：在建工程 50255 Dr： Fixed Asset 50 255Cr： Construction-in-process 50 255入账价值 =47800+245550255(元)二、自行建造的固定资产 按实施方式可分为自营工程和出包工程。 1、自营工程 通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。 “工程物资”：核算用于在建
5、工程各种物资的实 际成本。 “在建工程”：核算企业为工程发生的实际支出 ，以及改扩建工程应转入的固定资产净值。例6-2：某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的 各种物资200000元，支付的增值税额为34000元，实 际领用工程物资(含增值税)210600元，剩余物资转作 企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批， 实际成本为30000元，应转出的增值税为5100元；支 付工程人员工资50000元，工程完工交付使用。借：工程物资 234000贷：银行存款 234000 Dr：Construction supplies 234000Cr：Cash in bank 234000(1)购入为工
6、程准备的物资借：在建工程仓库 35100贷：原材料 30000应交税费应交增值税(进项税额转出) 5100 Dr： Construction-in-process 35100Cr：Raw material 30000Taxes and fees payable VAT Payable 5100借：在建工程仓库 210600贷：工程物资 2l0600 Dr： Construction-in-process 210600Cr：Construction supplies 210600(2)工程领用物资(3)工程领用原材料借：在建工程仓库 50000贷：应付职工薪酬 50000 Dr： Constru
7、ction-in-process 50 000Cr：Wages & welfarism payable 50 000(4)支付工程人员工资(5)工程完工交付使用借：固定资产 305700贷：在建工程仓库 305700 Dr： Fixed Asset 305700Cr： Construction-in-process 305700借：原材料 20000应应交税费费应应交增值值税(进项进项 税额额) 3400贷贷：工程物资资 23400 Dr: Raw material 20 000Taxes and fees payableVAT Payable (input VAT) 3 400Cr: Con
8、struction supplies 23 400(6)剩余工程物资转作企业存货2、发包工程也通过“在建工程”科目核算，但此时该科目成为企业 与承包单位的结算科目。 例6-3：某企业业建造仓库仓库 一幢，出包给给某建筑公司承建 ，按规规定先预预付工程款80 000元，待工程竣工交付使 用时时，再补补付工程余款140 000元。借：在建工程出包工程 80 000贷：银行存款 80 000 Dr： Construction-in-process (contract construction ) 80 000Cr：Cash in bank 80 000(1)预付工程款时借：在建工程出包工程 140
9、000贷：银行存款 140 000 Dr： Construction-in-process (contract construction ) 80 000Cr：Cash in bank 80 000(2)补付工程款时(3)工程竣工交付使用借：固定资产 220 000贷：在建工程 220 000 Dr： Fixed Asset 220 000Cr： Construction-in-process 220 000三、投资者投入固定资产 按投资合同或协议约定的价值入账。 例6-4：本企业收到乙企业投入的固定资产一台，乙企 业记录的该固定资产的账面原价为100000元，已提折 旧10000元；双方同意
10、按120000元确认投资额。借：固定资产 120000贷：实收资本乙企业 120000 Dr： Fixed Asset 120 000Cr：Paid-up capital 120 000四、盘盈的固定资产盘盈时： 借：固定资产贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 Dr： Fixed Asset Cr：Undisposed property loss or surplus报批后：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：营业外收入 Dr： Undisposed property loss or surplus Cr：Non-operating revenue 一、折旧的含义 有形磨损：固定资产由于
11、使用、自然力的影响而 发生的实物损耗。 无形磨损：固定资产由于科技进步而在价值上的 损失。 折旧：固定资产价值中转移到新产品成本的部分 。第三节 固定资产折旧二、固定资产折旧的有关规定 (1)一般按月提取折旧 (2)当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月 起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提 折旧，从下月起不提折旧。 (3)提足折旧的固定资产，不再提取折旧；提前报 废的固定资产，也不再提取折旧。 (4)更新改造期间不提折旧；大修理期间照提折旧 。 (5)计提了减值准备的固定资产，需重新计算折旧 。三、折旧方法 我国企业可选用的折旧方法有平均年限法、工作 量法、年数总和法和双倍余额递减法。
12、 (一) 平均年限法(straight-line-method ) 又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊 到各期的一种方法。 月折旧额=年折旧额12 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原价 月折旧率例6-6：某企业有厂房一栋，原价为500000元，预 计可使用20年，按有关规定，该厂房报废时的 净残值率为2%，计算该厂房的折旧率和折旧额 。月折旧率=4.9%12=0.41% 月折旧额=5000000.41%=2050(元)(二)工作量法Units-of-production method(UOP) 根据实际工作量计提折旧额的一种方法。月折旧额=固定资产当月工作量单位工作量折旧额
13、例6-7：某企业的一辆运货卡车的原价60000元， 预计总行驶里程为50万公里，其报废时的残值 率5%，本月行驶4000公里。本月折旧额=4000 0.114=456(元)(三)双倍余额递减法Double-declining balance method(DDB)先不考虑固定资产的残值，根据每期期初固定资 产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资 产折旧的一种方法。月折旧额=固定资产账面净值月折旧率年折旧额=固定资产账面净值年折旧率 注意：实行双倍余额递减法计提折旧的固定资 产，应当在其固定资产折旧年限到期以前的两 年内，将固定资产净值扣除预计残值后的余额 平均摊销。例6-8：某企业一项固定资
14、产的原价为10000元， 预计使用年限为5年，预计净残值400元。请按 双倍余额递减法计算年折旧额。第一年应提的折旧额=10000 40%=4000(元) 第二年应提折旧=(10000-4000) 40%=2400(元) 第三年应提折旧=(6000-2400) 40%=1440(元)从第四年起该按直线法计提折旧。(四)年数总和法Sum-of-the-years-digits method(SYD)年折旧额=(固定资产原值-预计净残值) 年折旧率 月折旧额=(固定资产原值-预计净残值) 月折旧率 例6-9：某项固定资产的原价为50000元，预计使用年限 为5年，预计净残值2000元。请按年数总和
15、法计算年折 旧额。以后年份依次类推。练习： 1.某企业有设备一台，原价100000元，预计使用5 年，净残值率为10%。若该设备采用双倍余额 递减法计提折旧，则第五年初该设备的账面净 值为( )。 A21600 B15800 C11600 D10800 2.某造船厂一台大型设备原值400 000元，预计残 值率为3%，假设折旧年限为5年。试按年数总 和法计算第3年的折旧额( ) 。 A106667 B103467 C80000 D77600借：制造费用(车间的固定资产)销售费用(销售部门的固定资产)管理费用(行政、管理部门的固定资产)其他业务成本(经营出租固定资产)贷：累计折旧 Dr：Manufacturing overhead Selling expenses (marketing expenses) Administrative expenses Other operating cost Cr：Accumulated depreciation四、固定资产折旧的会计处理 企业计提折旧的会计分录为：第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过 程中发生的支出。如更新改造、修理费等。 一、资本化的后续支出 资本化支出：能使多个会计期间受益的支出。 收益性支出：仅使当个会计期间受益的支出。 固定资产的更新
