会计学基础-第三讲 或有事项n

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1、财务会计专题讲座第三讲 企业会计准则第13号 或有事项准则*第三讲 或有事项目 录 一、或有事项的概念 二、或有事项的基本特征 三、或有事项的确认 四、或有事项的计量 五、或有事项会计的具体应用 六、或有事项的披露*第三讲 或有事项 一、或有事项的概念 或有事项，是指过去的交易或者事项形 成的，其结果须由某些未来事项的发生或不 发生才能决定的不确定事项。*第三讲 或有事项或有负债和或有资产或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜 在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或 不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现 时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流 出企业或该义务的金额不能可靠计量。或

2、有资产，是指过去的交易或者事项形成的 潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生 或不发生予以证实。 *第三讲 或有事项 二、或有事项的基本特征 （一）由过去的交易或事项形成 指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起 的客观存在。 未决诉讼是典型的或有事项，因为它是由于企 业过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他 单位起诉。 未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏 损等，不属于或有事项。*第三讲 或有事项 （二）结果具有不确定性 或有事项的结果是否发生具有不确定性或者或有 事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间和 金额具有不确定性。 例如有些未决诉讼，被告是否会败诉，在案件审 理过程中是难

3、以确定的，需要根据法院的判决情 况加以确定。 再如，某企业因生产排污治理不力并对周围环境 造成污染而起诉，如无特殊情况，企业很可能败 诉，但是，企业因败诉将支出多少金额，或者何 时将发生这些支出，可能是难以确定的。*第三讲 或有事项 （三）或有事项的结果须由未来事项决定 例如，乙向银行借款，甲作为担保人，在担保协议 签订时，甲要不要承担责任不确定，因为这取决于 乙在借款到期能否按时还款，能还款，甲就不要承 担担保责任，如乙不能还款，甲就要承担担保责任 ，所以甲要不要承担担保责任由乙能否还得起借款 这一个未来事项来决定，这一事项的结果在担保协 议达成时是不确定的。*第三讲 或有事项例：2007.

4、12.12，甲公司司机驾驶大货车在高速公路 上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损 失，受害单位要求赔偿20万元。 交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。 甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令司机 日夜兼程，过度疲劳以致发生事故。 甲公司已同意赔偿20万元，除5万元可获保险公司理 赔外，其余15万元全部由公司承担。此笔赔款在12月 31日尚未支付。 请判断上述事项是否属或有事项，并说明原因。*第三讲 或有事项答：本事项不是或有事项，而是一个 确定性事项，不符合或有事项的第二条和 第三条特征，应计入营业外支出15万元， 其他应收款5万元和其他应付款20万元。借：其他应收款

5、5营业外支出 15贷：其他应付款 20 *第三讲 或有事项 常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁 、债务担保、产品质量保证（含产品安全保 证）、亏损合同、重组义务等。其中，亏损 合同、重组义务是本准则特别规定的或有事 项。*第三讲 或有事项 三、或有事项的确认 与或有事项相关的义务同时满足下列条件时，应确 认为预计负债。 （1）该义务是企业承担的现时义务 是指与或有事项相关的义务是企业在当前条件 下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能 履行该现时义务。 这种义务包括法定义务（指企业依照经济法 律、法规的规定必须履行的责任。如企业与其他企 业签订购货合同产生的义务就属于法定义务）和 推定

6、义务，指由于企业以往的习惯做法、已公开的 承诺或已公开宣布的经营政策等，使有关各方形成 了企业将履行责任的合理预期。*第三讲 或有事项（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。 “很可能”指发生的可能性为“大于50%但小于或等于95%”。也就是，经济利益流出企业的可能性超过50%但尚未达到基本确定的程度。*第三讲 或有事项 例如，2003年5月1日，丙企业与丁企业签订协 议，承诺为丁企业的二年期银行借款提供全额 担保。对于丙企业而言，由于担保事项而承担 了一项现时义务。这项义务的履行是否很可能 导致经济利益流出企业，需依据丁企业的经营 情况和财务状况等因素来定。 假定2003年末，丁企业财

7、务状况良好。此时， 一般可以认定丁企业有能力还款，不会违约， 从而丙企业履行承担的现时义务不是很可能导 致经济利益流出，不必确认为预计负债； 假定2003年末，丁企业的财务状况恶化，且没 有迹象表明可能发生好转，丁企业很可能无力 还款，从而丙企业所承担的现时义务将很可能 导致经济利益流出企业。*第三讲 或有事项 可能性对应的概率区间 基本确定 大于95%，但小于100%（95%,50%,5%,0%,95%,100%）能够收到时（确认的时点）才能作为 资产单独确认。 确认的补偿金额不应当超过预 计负债的账面价值。 例如，甲企业的产品质量存在缺陷导致A客户 受伤，根据法庭调查情况，甲企业很可能要承

8、担赔 偿责任，而且金额能够可靠估计，于是甲确认了一 项预计负债500万。 但是甲企业认为他的产品质量有问题是由于从 乙企业买进的某一关键部件质量有问题造成的，于 是，向乙企业提起诉讼，索赔500万，根据诉讼进 展情况判断，基本确定能够从乙获得400万元的赔 偿，此时可以确认一项资产400万元。 *第三讲 或有事项 注意： 1. 补偿金额应单独确认为资产（其他应收款）。 在上例中，甲企业应分别确认一项负债500万元和 一项资产400万元，而不能只确认一项金额为100 万元的负债。 借：营业外支出-诉讼赔款 500 贷：预计负债-未决诉讼 500 借：其他应收款 400 贷：营业外支出-诉讼赔款

9、400 2. 确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面 价值。上例中，甲企业所确认的补偿不能超过所 确认的预计负债的账面价值500万元。*第三讲 或有事项五、或有事项会计的具体应用 （一）未决诉讼或未决仲裁（二）债务担保（三）产品质量保证（四）亏损合同（五）重组义务*第三讲 或有事项（一）未决诉讼或未决仲裁 2008年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁 公司起诉。2008年12月31日，公司尚未接到法院的 判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获 胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最 终的法律判决很可能对公司不利。假

10、定乙公司预计将 要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为l 600 000元至2 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金 额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元*第三讲 或有事项丁公司不应当确认或有资产，而应当在2008年12月31 日的报表附注中披露或有资产l 900 000元。 乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债 ，金额为：（1 600 000+2 000 000）2=1 800 000（元） 同时在2001年12月31日的附注中进行披露。借：管理费用诉讼费 30 000营业外支出 1 770 000贷：预计负债未决诉讼 l 800 000*第三讲 或有事项对于

11、未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已 计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：第一，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况 和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期 实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债 之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。 第二，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况 和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失 ，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如 未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应 当按照重大会计差错更正的方法进行处理。*第三讲 或有事项第三，企业在前期资产负债表日，依据当时实际 情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉

12、讼 损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实 际发生的当期，直接计入当期营业外支出。第四，资产负债表日后至财务报告批准报出日之 间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资 产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。*第三讲 或有事项（二）债务担保 2000年10月，B公司从银行贷款人民币20 000 000元，期限2年，由A公司全额担保；2002年4月， C公司从银行贷款美元1 000 000元，期限l年，由A公 司担保50%；2002年6月，D公司通过银行从G公司贷 款人民币10 000 000元，期限2年，由A公司全额担保 。截至2002年12月31日，各贷款单位的情况如下：B 公司贷款逾期未

13、还，银行已起诉B公司和A公司，A公 司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由 于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如 以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况 良好，预期不存在还款困难。*第三讲 或有事项（三）产品质量保证 甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，2009年 度第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为 360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该 产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负 责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较 小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%； 如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收 入

14、的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的 产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小 质量问题；5%可能发生较大质量问题。*第三讲 或有事项甲公司2009年度第一季度实际发生的维修费为850 000元，“预计负债产品质量保证”科目2008年末 余额为30 000元。 2009年度第一季度，甲公司的账务处理如下： （1）确认与产品质量保证有关的预计负债： 借：销售费用产品质量保证 900 000贷：预计负债产品质量保证 900 000 （2）发生产品质量保证费用（维修费）： 借：预计负债产品质量保证 850 000贷：银行存款或原材料等 850 000 “预计负债产品质量保证”科目2

15、009年第一季度末的 余额为：900 000850 00030 00080 000（元）*第三讲 或有事项 （四）亏损合同 1、待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同关系 到的义务满足预计负债规定的确认条件的，应当确 认为预计负债。 待执行合同指合同各方尚未履行任何合同义务 ，或部分地履行了同等义务的合同，总之，就是还 没有执行完成的合同。企业与其他企业签订的商品 销售合同、劳务提供合同、让渡资产使用权合同、 租赁合同等，均可属于待执行合同。 亏损合同指履行合同义务会不可避免发生的成本 超过预期经济利益的合同。在待执行合同变为亏损 合同的情况下，如果与该合同相关的义务不可撤销 ，企业就承担了一项现时义务，在满足预计负债 确认的三个条件时，通常应当确认预计负债。*第三讲 或有事项 例如，某公司2007 年1月采用经营租赁方式租 入生产线生产产品，租期3年，每年租金100万 元，生产的产品预计每年均可获利。2008年12 月，国家相关政策出台要求停止生该产品，企 业不得已终止产品的生产，无法继续取得经济 利益，而原经营租赁合同为不可撤销合同，还 要持续1年，生产线无法转租给其他单位。此 时，尚在执行过程的经营租赁合同就是一个待 执行合同，还需要发生一年的租金100万但却 收益却是0，从而该待执行合同变为亏损合同。*第三讲 或有事项 因此，应当