会计学 第十三章 或有事项

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1、本章应重点关注如下考点：1、预计负债的确认条件；2、预计负债的金额计算及账务处理；3、待执行合同转为亏损合同的会计处理；4、重组业务中预计负债的确认范围。第十三章 或有事项历年试题分析 13.1 或有事项的概念及特征（一）或有事项的概念或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果 须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事 项。（二）或有事项的主要特征1、或有事项是由因过去的交易或事项形成的；2、或有事项的结果具有不确定性；3、或有事项的结果须由未来事项决定。（三）或有事项的分类1、够条件确认为预计负债的或有事项；2、不够条件确认为预计负债的或有事项或有负债；3、或有资产。13.2 或有

2、事项的确认和计量13.2.1 或有事项（预计负债）的确认与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条 件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：1、或有事项产生的义务是企业的现时义务；2、义务的履行很可能导致经济利益的流出；3、该义务的金额能够可靠地计量。【多选题】A公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公 司提供了银行借款担保，下列各项中，A公司不应确认预计负债的有（ ）。A.甲公司运营良好，A公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，A公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，A公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难，A公司基本确定承担还款责任13.2.2 预

3、计负债的计量（要确认，要披露）（一）预计负债的初始计量 1、最佳估计数的确认（1）当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围时，则最佳估计数应按此范围的上下 限金额的平均数确认。（2）如果不存在一个金额范围时，则最佳估计数按以下标准认定：a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发 生额及发生概率计算确认即“加权平均数”。【基础知识题】【例131】208年10月2日，乙股份有 限公司涉及一起诉讼案。208年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后 ，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为 60%

4、。如果败诉，需要赔偿2 000 000元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发 生的金额，即2 000 000元。借：营业外支出 2000000贷：预计负债 2000000【基础知识题】【例132】甲股份有限公司是生产并销 售A产品的企业，208年第一季度，共销售A产品60 000 件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保 证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题,公 司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发 生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%；如 果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 2%。根据公司技术部门的

5、预测，本季度销售的产品中， 80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5% 可能发生较大质量问题。据此，208年第一季度末，甲 股份有限公司应在资产负债表中确认的预计负债金额为 ：360 000 000（080%1%15%2%5%）900 000（元）借：销售费用 900000贷：预计负债 900000 2、预期可获补偿的处理如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或 部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基 本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额 不应超过所确认预计负债的账面价值。此处的重点是三个：（1）只有在基本确定能收到时，才能作资产认定。（2）该资产的金额

6、不能超过其所匹配的预计负债的账面价值。（3）资产的入账要单独设账反映即计入“其他应收 款”，而不能与“预计负债”对冲。对于预期可获补偿的认定借：其他应收款贷：营业外支出 或销售费用【基础知识题】【例133】208年12月31日，乙股份有 限公司因或有事项而确认了一笔金额为1000 000元的预计负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股 份有限公司获得400 000元的赔偿。 【单选题】2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性 为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担 诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。 2

7、008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（ ）万元。A.90B.95C.100D.105（二）相关会计分录1、在确认负债时；借：销售费用（常见的产品质量保证费用）管理费用（一般是诉讼费或各项杂费）营业外支出（通常是罚款、赔款、担保赔款等）贷：预计负债 2、当该负债转化为事实时：借：预计负债贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款需注意的是，如果属于产品质量保证情况的，则不必 转“其他应付款”，而是直接冲“预计负债”。 例134、6，P250-251【多选题】如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出 预期全部或部分由第三方补偿，下列说法正确的有（ ）。A.补偿金额只有在很可

8、能收到时，才能作为资产单 独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价 值B.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为 资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的 账面价值C.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认 并从所需支出中扣除，且确认的补偿金额不应超过预计 负债的账面价值D.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认 为资产，同时仍应按所需支出单独确认预计负债，且所 确认的资产金额不超过预计负债金额E.补偿金额只有在能够收到时，才能单独确认并从 所需支出中扣除3、预计负债的披露企业对预计负债，应在资产负债表中单列项 目反映，并在附注中披露下列信息： （1）预计负债的种类

9、、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。 （2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。 （3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。13.3 或有负债的会计处理（不确认，一般要披露）1、或有负债的概念。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的 发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现 时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业 或该义务的金额不能可靠地计量。2、或有负债的会计处理对于或有负债，会计上只作披露（1）披露的范围除极小可能的或有负债不作披露外，其余或有负债 均作披露。但是，如果披露未决诉讼或未决仲裁的全部 或部分

10、信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无 需披露这些信息，但是企业至少应披露未决诉讼、仲裁 的形成原因。 （2）披露内容或有负债形成的原因预计产生的财务影响（如无法预计应说明理由）获得补偿的可能性 例135，P251【单选题】下列或有负债中，不应在会计报表附注中披 露的是（ ）。A.已贴现商业承兑汇票形成的或有负债B.未决诉讼、仲裁形成的或有负债C.为其他单位债务担保形成的或有负债D.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债13.4 或有资产的会计处理（不确认，一般不披露）1、概念与特点或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其 存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。3、或有资产

11、的披露（1）条件限定：一般不披露，只有很可能收到的或 有资产才够条件披露（2）披露的内容形成原因财务影响 【多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（ ）。A.或有资产由过去的交易或事项形成B.或有负债应在资产负债表内予以确认C.或有资产不应在资产负债表内予以确认D.预计负债的偿债时间或金额不确定13.5 待执行合同形成的或有事项的确认和计量1、待执行合同形成的或有事项的确认原则待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义 务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。企 业不应当就未来经营亏损确认预计负债。3、待执行合同转为亏损合同的会计处理（1）纯损失的情况 【基础知识题】甲公司2011

12、年初与乙公司签订租赁合 同，约定经营租入乙公司一台设备生产A产品，租期3 年，每年末支付租金100万元。2012年因产品过时，市 场出现滞销，甲公司停止了A产品的生产，由于该租赁合同属不可撤销协议，甲公司仍需支付后两年的租金 ，假定不考虑现值因素，甲公司在2012年应作如下账务处理：借：营业外支出 200贷：预计负债 200（2）产品尚未生产出来就已经损失的情况 【基础知识题】甲公司2011年11月初与乙公司签订A产品 的产销合同，合同约定甲公司在2012年4月前负责生产100 件A产品，以每件1万元的价格销售给乙公司，如果未按合 同发货则由甲公司支付总价款40%的违约金。甲公司在开 始A产品

13、生产时发现由于材料、人工费用的上涨，A产品的 单位生产成本已升至每件1.1万元。2011年末应作如下账务 处理：借：营业外支出 10贷：预计负债 10等产品生产出来后再作如下调整分录：借：预计负债 10贷：库存商品 10如果违约金只有3万元时，甲公司不会履行此合同，只 会承担违约金，账务如下：借：营业外支出 3 贷：预计负债 3（3）对已经存在的产品进行削价处理 【基础知识题】因产品过时，甲公司的A产品出现积压 ，为回笼资金，甲公司于2011年末与乙公司签订100件 A产品的处理合同，合同约定按每件0.8万元的价格处 理A产品，而 A产品的单位成本为每件1万元，假定不 考虑处置中的税费，则甲公

14、司2011年末应作如下账务处理：借：资产减值损失 20贷：存货跌价准备 202、待执行合同形成的预计负债的计量（基于以上三例总结）待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标 的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规 定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应 将超过部分确认为预计负债（情况极少）。企业没 有合同标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条 件时，应当确认为预计负债。【多选题】下列有关待执行合同的论断中，正确的是 （ ）。A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负 债B.待执行合同均属于或有事项C.待执行合同变成亏损合同时，有合同标的

15、资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减 值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分 确认为预计负债D.无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债正确答案ACD答案解析企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合 同，租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不 属于本准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同 的，应当作为本准则规范的或有事项。13.6 重组事项形成的或有事项的确认和计量1、重组的概念重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织 形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：（1）出

16、售或终止企业的部分经营业务。（2）对企业的组织结构进行较大调整。（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一 个国家或地区迁移到其他国家或地区。2、重组事项形成的或有事项的确认原则企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应 当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业 务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预 计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。3、重组形成的或有事项的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债 金额。【单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响， 决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事 业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其 重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的 下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（ ）。A.自愿遣散费B.强制遣散费