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1、新准则下增值税转型如何做账 一、会计科目设置及其说明 会计科目设置及其说明 （1）企业应在“应交税费” 科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固 定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额” 等专栏。 “固定资产进项税额”专栏，记录企业购入固定资产而支付的、准予 抵扣的增值税进项税额。企业购入 固定资产支付的进项税额，用蓝字登记；退 回所购固定资产应冲销的进项税额，用红字登记。 “固定资产进项税额转出” 专栏，记录企业购进的固定资产因某些原因而不能抵扣，按规定转出的进项 税 额。 “已抵扣固定资产进项税额”专栏，记录企业已抵扣的固定资产增值
2、税进 项税额。 （2）企业应在“应交税费应交增值税”科目下增设“新增增值 税额抵扣固定资产进项税额”专栏，该 专栏用于记录企业以当年新增的增值税 额抵扣的固定资产进项税额。 二、增值税转型会计处理举例 （一）购进固定 资产的会计处理 企业国内采购的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额， 借记“应交税费应抵扣固定资产增值 税（固定资产进项税额）”科目，按 照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科 目， 按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款” 、“长期应付款”等科目。购入 固定资产发生的退货，作相反的会计分录。 企业进口固定资产，按照海关提
3、供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交 税费应抵扣固定资产 增值税（固定资产进项税额）”科目，按照专用发票 上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”、 “工程物资”等科 目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行 存款”、“长期应付 款”等科目。 为购进固定资产所支付的运输费用，按照 可以抵扣的金额，借记“应交税费应抵扣固定资产增值税 （固定资产进项 税额）”科目，按照应计入固定资产、工程物资等价值的金额，借记“固定资 产”、“在建工 程”、“工程物资”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷 记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期 应付款”等科目
4、。 例如，企业于 2007 年 5 月 5 日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价 款 2800000 元，增值税额 476000 元，支付运输费 200000 元。固定资产无需 安装，且运费取得了增值税合法抵扣凭证，以上货款均 以银行存款支付。 借： 固定资产 2986000 应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）490000 贷：银行存款 3476000 注：固定资产的入账价值2800000200000932986000（元）； 固定资 产进项税额4760002000007490000（元）。 （二）用于自制固定资 产购进货物或应税劳务的会计处理 企业购进用于自制固定资产的货物
5、，按照专 用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应抵扣固定 资产增值税（固定 资产进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入工程物资成本的金额， 借记“工程 物资”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、 “应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科 目。购入货物发生的退货， 作相反的会计分录。 企业购入作为存货核算的原材料等，如用于自行建造固定 资产，则应按该部分存货的成本，借记“在建工 程”等科目，贷记“原材料” 等科目，对于与该部分原材料相对应的增值税进项税额，应借记“应交税费 应 抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目
6、。 企业接受用于自制固定资产的应税劳务， 按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应抵扣 固定资产增值税 （固定资产进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入在建工程成本的 金额，借记“在 建工程”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款” 、“应付票据”、“银行存款”等科目。 例如， 企业于 2007 年 6 月 20 日 自建生产线， 购入为工程准备的各种物资 2000000 元， 支付增值税 340000， 实际领用工程物资（含增值税）2106000 元，剩余物资转为原材料。 领材料一批，实际成本 300000 元，所 含的增值税为 51000 元，分配工程人 员工资 400
7、000 元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 50000 元， 外购劳务 100000 元， 支付增值税 17000 元。 以上均取得了增值税合法抵扣 凭证， 货款以银行存款支付， 工程于 9 月 28 日交付使用。 购入为工程 准备的物资 借：工程物资 2000000 应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 340000 贷：银行 存款 工程领用物资及剩余物资转为原材料 借：在建工程 原材料 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：工程物资 应交税费应抵扣固定资产增 值税（固定资产进项税额） 1800000 200000 34000 2000000 34000 2340000
8、注：工程实际领用物资18000001800000172106000（元），剩余物资 转为原材料的进项税额 2000001734000（元）不能抵扣。 工程领用原 材料 借：在建工程 300000 应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 51000 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 分配工程人员工资 借：在建工 程 贷：应付职工薪酬 分配辅助生产车间提供的劳务支出 借：在建工程 贷： 生产成本辅助生产成本 支付外购劳务费用 借：在建工程 应交税费 应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 贷：银行存款 交付使用时 借： 固定资产 贷：在建工程 （三）视同销售固定资产的会计
9、处理 纳税人的下列行 为，视同销售固定资产： 2650000 265000 100000 17000 117000 50000 50000 400000 400000 300000 51000 （1）将自制或委托加工的固定资产专用于非应税项目； （2）将自制或委托加 工的固定资产专用于免税项目； （3）将自制、委托加工或购进的固定资产作 为投资，提供给其他单位或个体经营者； （4）将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者； （5）将自制、 委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费； （6）将自制、委托加工或 购进的固定资产无偿赠送他人。 纳税人有上述视同销售货物行为而未作销售的，
10、以视同销售固定资产的净值为销售额。 企业购入固定资产时已按规定将增值税 进项税额计入“应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产 进项税额）” 科目的，如果相关固定资产专用于非应税项目，或专用于免税项目和专用于集 体福利和个人消 费，以及将固定资产提供给未纳入规定适用范围的机构使 用等，应将原已计入“应交税费应抵扣固 定资产增值税（固定资产进项税 额）”科目的金额予以转出，借记有关科目，贷记“应交税费应抵扣固定 资产增值税（固定资产进项税额转出）”科目。 企业购进的固定资产，其不得 抵扣的进项税额，应计入固定资产的成本，并按企业会计准则的规 定进行 会计处理。 例如，企业于 2007 年 7 月
11、1 日购入机器设备一台，买价 2000000 元，增值税额 340000 元，款项均以 银行存款支付，设备无需安装， 以上支出均取得增值税合法抵扣凭证。2007 年 10 月 10 日，企业将该机器 设备通过当地红十字协会捐赠给受灾企业，该机器设备已提折旧 200000 元， 捐出时支付清理费 5000 元。 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交增值税（销项税额） 借：固定资产清理 340000 340000 311000 5000 306000 1800000 200000 2000000 贷： 应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额
12、转出） 借： 营业外支出捐赠支出 贷：固定资产清理 （四）销售自己使用过的固定资 产的会计处理 2451000 2451000 纳税人销售自己使用过的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按 下列方法抵扣固定资产 进项税额： 如该项固定资产进项税额已计入待抵扣固定资产进项税额的，在增加固定资 产销项税额的同时，等 量减少待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进项税额 抵扣；如待抵扣固定资产进项税余额小于固定资产 销项税额的，可将余额全部 转入当期进项税额抵扣； 如该项固定资产未抵扣或未计入待抵扣进项税额的， 按下列公式计算应抵扣的进项税额： 应抵扣使用过固定资产进项税额固定资 产净值适用税率
13、 应抵扣使用过固定资产进项税额可直接计入当期增值税进项 税额。 企业销售已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进 项税额已计入“应交税费应 抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）” 科目的，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资 产清理”科目， 贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。 企业销售已使用过的固 定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未计入“应交税费 应 抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目的，但按税法规定在销售 时允许抵扣的增值税进项税额， 应借记“应交税费应抵扣固定资产增值税 （固定资产进项税额）”，贷记“固定资产清理”科目；销售时计
14、 算确定的增 值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交增值 税（销项税额）”科目。 例如，企业于 2007 年 7 月 10 日转让 5 月购入的 生产用固定资产，原值 1000000 元，已提折旧 50000 元，该固定资产售价 900000 元，该固定资产所含增值税 170000 元已全部计入待抵扣固定资产进项 税额且 未转出。 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：银行存 款 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 153000 153000 900000 900000 950000 50000 1000000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 借：应交税费应交
15、增值税（进项税额） 153000 贷：应交税费应抵 扣固定资产增值税（固定资产进项税额转出）153000 （注：待抵扣固定资产进 项税余额 170000 元固定资产销项税额 153000 元，因此将等量的固定资产进 项税额 153000 元转入进项税额抵扣。） 借：营业外支出处置非流动资 产损失 203000 贷：固定资产清理 （五）固定资产进项税额抵扣的会计处理 203000 纳税人当年准予抵扣的固定资产进项税额不得超过当年新增增值税税额，当年 没有新增增值税税额或 新增增值税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下 年抵扣。纳税人有欠交增值税的，应先抵减欠税。 当年新增增值税税额是指当 年实
16、现应交增值税超过上年度应交增值税部分。 为了保证年度内扣税的均衡性，采用逐期计算新增增值税税额，按月抵扣，年底清算的办法。 按照规定，将应 抵扣的固定资产进项税额抵减未交增值税时，借记“应交税费应交增值税 （未交增 值税）”科目，贷记“应交税费应抵扣固定资产增值税（已抵扣 固定资产进项税额）”科目。 例如，企业 2007 年的未交增值税为 300000 元， 2007 年累计的待抵扣固定资产进项税额为 200000 元， 那么按照规定 2007 年应抵扣的固定资产进项税额抵减未交增值税 200000 元。 借：应交税费 应交增值税（未交增值税） 200000 贷： 应交税费应抵扣固定资产增值税 （已抵扣固定资产进项税额）200000 期末，企业以当期新增增值税税额抵扣固 定资产进项税额时，应借记“应交税费应交增值税（新增 增值税
