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1、1第三节第三节 交易性金融资产交易性金融资产 【例 1-22】2009 年 1 月 20 日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购 入 A 上市公司股票 100 万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在 购买日的公允价值为 1000 万元。另支付相关交易费用金额为 2.5 万元。 甲公司应编制如下会计分录： （1）2009 年 1 月 20 日，购买 A 上市公司股票时： 借：交易性金融资产成本 10 000 000贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000 （2）支付相关交易费用时： 借：投资收益 25 000贷：其他货币资金存出投资款 25 000【例题 23判断题】企业为
2、取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交 易性金融资产初始确认金额。 （ ） （2009 年）【答案】【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。【例题 24单选题】某企业购入 W 上市公司股票 180 万股，并划分为交易 性金融资产，共支付款项 2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 126 万元。另外，支付相关交易费用 4 万元。该项交易性金融资产的入账价值 为（ ）万元。 （2007 年）A. 2 700 B2 704 C2 830 D2 834【答案】B【例 1-23】2008 年 1 月 8 日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于 200
3、7 年 7 月 1 日发行，面值为 2 500 万元，票面利率为 4%。上年债券利息于下 年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为 2 600 万元（其中 包含已宣告发放的债券利息 50 万元） ，另支付交易费用 30 万元。2008 年 2 月 5 日，甲公司收到该笔债券利息 50 万元，2009 年初，甲公司收到债券利息 100 万元。甲公司应编制如下会计分录： （1）2008 年 1 月 8 日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产成本 25 500 000应收利息 500 000投资收益 300 000贷：银行存款 26 300 000 （2）2008 年 2 月
4、5 日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款 500 000贷：应收利息 500 000 （3）2008 年 12 月 31 日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 1 000 000贷：投资收益 1 000 000 （4）2009 年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：2借：银行存款 1 000 000贷：应收利息 1 000 000【例 1-24】承【例 1-23】 ，假定 2008 年 6 月 30 日，甲公司购买的该笔债 券的市价为 2 580 万元；2008 年 12 月 31 日，甲公司购买的该笔债券的市价为 2 560 万元。 甲公司应编制如下会计
5、分录： （1）2008 年 6 月 30 日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益 300 000 （2）2008 年 12 月 31 日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 200 000贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000 【例题 25单选题】A 公司于 2010 年 11 月 5 日从证券市场上购入 B 公司 发行在外的股票 200 万股作为交易性金融资产，每股支付价款 5 元，另支付相 关费用 20 万元，2010 年 12 月 31 日，这部分股票的公允价值为 1 050 万元，A 公司
6、 2010 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。 A损失 50 B收益 50 C收益 30 D损失 30 【答案】B 【解析】公允价值变动收益=1 050-2005=50（万元） 。【例题 26计算分析题】A 公司于 2010 年 12 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 20 万股作为交易性金融资产，每股支付价款 5 元；2010 年 12 月 31 日，该股票公允价值为 110 万元；2011 年 1 月 10 日，A 公司将上述 股票对外出售，收到款项 115 万元存入银行。 要求：逐笔编制 A 公司的会计分录。32 20 01 10 0年年1 1
7、2 2 月月5 5日日2 20 01 10 0年年1 12 2 月月3 31 1日日2 20 01 11 1年年1 1 月月1 10 0日日借借：交交易易性性金金融融资资产产 成成本本1 10 00 0 贷贷：银银行行存存款款1 10 00 0借借：交交易易性性金金融融资资产产 公公允允价价值值变变动动1 10 0 贷贷：公公允允价价值值变变动动损损益益 1 10 0借借：银银行行存存款款1 11 15 5 贷贷：交交易易性性金金融融资资产产 成成本本1 10 00 0 公公允允价价值值变变动动1 10 0 投投资资收收益益5 5投投资资收收益益= =1 11 15 5- -1 10 00 0
8、= =1 15 5（万万元元）借借：公公允允价价值值变变动动损损益益1 10 0 贷贷：投投资资收收益益1 10 0公公允允价价值值变变动动损损益益1 10 0（2 20 01 10 0年年1 12 2月月3 31 1日日）期期末末1 10 0（2 20 01 11 1年年1 1月月1 10 0日日）1 10 01 10 0 （期期末末）【例 1-25】承【例 1-24】 ，假定 2009 年 1 月 15 日，甲公司出售了所持有 的丙公司债券，售价 2 565 万元，甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 25 650 000贷：交易性金融资产成本 25 500 000公允价值变动 100
9、 000投资收益 50 000 同时： 借：公允价值变动损益 100 000贷：投资收益 100 0004【例题 27单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为 3 000 万元；出售前该金融资产的账面价值为 2 800 万元（其中成本 2 500 万 元，公允价值变动 300 万元） 。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的 投资收益为（ ）万元。 （2011 年）A.200 B.-200 C.500 D.-500【答案】C【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3000-2500=500（万元） 。会计 分录如下： 借：银行存款 3 000贷：交易性金融资产成本 2 500
10、公允价值变动 300投资收益 200 借：公允价值变动损益 300贷：投资收益 300投资收益总额=200+300=500（万元） 。【例题 28单选题】甲公司 2008 年 7 月 1 日购入乙公司 2008 年 1 月 1 日发行的债券，支付价款为 2 100 万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息 40 万元） ，另支付交易费用 15 万元。该债券面值为 2 000 万元，票面年利率为 4%（票面利率等于实际利率） ，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融 资产。甲公司 2008 年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。 （2009 年）A.25 B.40 C.65 D.
11、80【答案】A 【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+2 0004%2=25（万 元） 。【例题 29单选题】甲公司 2012 年 1 月 1 日购入面值为 200 万元，年利 率为 4%的 A 债券；取得时支付价款 208 万元（含已到付息期但尚未发放的利息 8 万元） ，另支付交易费用 1 万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资 产。2012 年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利息 8 万元，2012 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 212 万元，2013 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2012 年度的 利息 8 万元；2013 年 4 月
12、20 日，甲公司出售 A 债券，售价为 215 万元。甲公 司出售 A 债券时应确认投资收益的金额为( )万元。A.15 B.11 C.16 D.3【答案】A【解析】甲公司出售 A 债券时应确认投资收益=215-（208-8）=15（万元） 。 或者，应确认投资收益=（215-212）+212-（208-8） =15（万元） 。【例题 30计算分析题】2007 年 3 月至 5 月，甲上市公司发生的交易性金 融资产业务如下：（1）3 月 1 日，向 D 证券公司划出投资款 1 000 万元，款项已通过开户行5转入 D 证券公司银行账户。（2）3 月 2 日，委托 D 证券公司购入 A 上市公司股票 100 万股，每股 8 元， 另发生相关交易费用 2 万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3 月 31 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 7.70 元。（4）4 月 30 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 8.10 元。（5）5 月 10 日，将所持有的该股票全部出售，取得价款 825 万元，已存入 银行。假定不考虑相关税费。 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）(2008 年)【答案】 （1）借：其他货币资金存出投资款 1 000贷：银行存款
