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1、 第二章第二章 成本习性与本成本习性与本 量量 利分析利分析* 上海交通大学继续教育学院2利 润 表销售净收入销售净收入 - 售货成本 - = 毛利润毛利润 - 广告费用 - 折旧费用 - 其它运营费用(管理费用) - 利息费用 - = 税前利润税前利润* 上海交通大学继续教育学院3本章阐明本章阐明1、传统的成本会计是如何按经济职能分类的？它有哪些优缺点？2、什么是成本习性？怎样按成本习性分类？3、什么是混合成本？混合成本一般可分为哪几种？怎样对它们进行分解？4、什么是本量利分析？它具有哪些用途？5、什么是贡献毛益？它是怎样计算的？具有什么性质和用途？6、什么是经营杠杆？它是怎样定量的？经济杠
2、杆率有什么用途？ 学习本章，有助于学生进一步研究怎样规划与控制企业 的经济活动* 上海交通大学继续教育学院4第二章第二章 成本习性与本成本习性与本 量量 利分析利分析第一节第一节 成本按经济职能的分类成本按经济职能的分类直接材料直接人工制造费用推销费用（成本）总成本管理费用（成本）产品成本 制造成本 生产成本非制造成本 期间成本成本按经济职能分类示意图二、成本按经济职能分类二、成本按经济职能分类* 上海交通大学继续教育学院5第二章第二章 成本习性与本成本习性与本 量量 利分析利分析第一节第一节 成本按经济职能的分类成本按经济职能的分类能清楚的反映产品成本构成，便于与本企 业历史资料或同行业数据
3、比较，用来评价 和考核目标成本的执行情况，分析成本升 降原因，确定经管责任，并提出改进的措 施和建议有利于“产品成本”和“期间成本”的划分， 并贯彻配比原则没有与企业的生产能力挂上钩，不利于事 前控制成本和进一步挖掘企业的内在潜力不能说清成本与业务量（产量或销售量） 之间的变量关系有利于直接成本和间接成本的划分，以便 根据“谁受益，谁承担”的原则进行分配， 为正确计算产品成本和一定期间的利润， 创造了有力条件使发生的各种间接成本需经过多次按用途 的集合和分配，才能归属于各种产品三、三、成本按经济职能的分类的优缺点成本按经济职能的分类的优缺点优点优点 缺点缺点* 上海交通大学继续教育学院6第二章
4、第二章 成本习性与本成本习性与本 量量 利分析利分析第二节第二节 成本习性的意义及其分类成本习性的意义及其分类一、成本习性的涵义一、成本习性的涵义 “成本习性”（cost behavior） ，亦可译作“成本性态”。它是指 成本总额对业务量（volume，即 产量或销售量）总数的依存关系 。而这种关系是客观存在的，具 有固有的性质，故称为“习性”。 按照成本习性，可以将企业的全 部成本分为“变动成本”（variable cost）和“固定成本”（fixed cost ）两大类变动成本固定成本二、成本按其习性的分类二、成本按其习性的分类总成本* 上海交通大学继续教育学院7轿车产量（辆 ） （即业
5、务量x ）电瓶总成本（元） （即变动成本总额bx）每辆轿车的电瓶成本（元） （即单位变动成本b）10020030040050000100000150000200000500500500500第二章第二章 成本习性与本成本习性与本 量量 利分析利分析第二节第二节 成本习性的意义及其分类成本习性的意义及其分类510152001234成本（万元）业务量（百辆）2.557.51001234成本（百元）业务量（百辆）单位变动成本（ b）（一）变动成本 成本总额与业务量总数成正比例增减变动关系 例如，天津汽车厂专门生产夏利牌微型轿车，每辆轿车需配 一组电瓶，若每组电瓶的外购价为500元。当轿车产量发生 增
6、减时，则耗用电瓶的总成本就随着轿车的产量成正比例增 减，但每辆轿车的电瓶成本，则仍保持500元不变。因此， 电瓶的成本对天津汽车厂来说，就是生产轿车的变动成本变动成本与业务量的关系二、成本按其习性的分类二、成本按其习性的分类变动成本总额（bx）* 上海交通大学继续教育学院8轿车产量（辆） （即业务量x）租金总成本（元） （即固定成本总额a）每辆轿车的租金成本（元） （即单位固定成本a/x）10020030040048000480004800048000480240160120第二章第二章 成本习性与本成本习性与本 量量 利分析利分析第二节第二节 成本习性的意义及其分类成本习性的意义及其分类24
7、6801234成本（万元）业务量（百辆）固定成本总额（a）（二）固定成本 成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减 变动影响而固定不变 例如，天津汽车厂专门生产夏利牌微型轿车，车间所使用的 三台关键专用设备是向东方租赁公司租用的，每年订租约一 次，并言明每月支付租金48000元。假定这三台设备的最大 生产能力为400辆，即该厂每月轿车产量在400辆以内时， 租金总成本不随产量的变动而变动。因而专用设备租金就是 天津厂制造夏利轿车的一项固定成本固定成本与业务量的关系123401234成本（百元）业务量（百辆）单位固定成本（a/x）二、成本按其习性的分类二、成本按其习性的分类* 上海交
8、通大学继续教育学院9第二章第二章 成本习性与本成本习性与本 量量 利分析利分析第二节第二节 成本习性的意义及其分类成本习性的意义及其分类酌量性固定成本 是指通过管理当 局的决策行动能 改变其数额的固 定成本。例如： 广告费、新产品 研究开发费、职 工培训费等约束性固定成本 是指通过管理当 局的决策行动不 能改变其数额的 固定成本。例如 ：固定资产折旧 费，保险费，房 屋及设备租金等固定成本固定成本的分类二、成本按其习性的分类二、成本按其习性的分类（二）固定成本* 上海交通大学继续教育学院10第二章第二章 成本习性与本成本习性与本 量量 利分析利分析第二节第二节 成本习性的意义及其分类成本习性的
9、意义及其分类三、固定成本和变动成本的相关范围三、固定成本和变动成本的相关范围（一）（一）固定成本的相关范围固定成本的相关范围* 上海交通大学继续教育学院11第二章第二章 成本习性与本成本习性与本 量量 利分析利分析第二节第二节 成本习性的意义及其分类成本习性的意义及其分类三、固定成本和变动成本的相关范围三、固定成本和变动成本的相关范围（二）（二）变动成本的变动成本的相关范围相关范围* 上海交通大学继续教育学院12第二章第二章 成本习性与本成本习性与本 量量 利分析利分析第二节第二节 成本习性的意义及其分类成本习性的意义及其分类四、管理会计总成本公式及其习性模型四、管理会计总成本公式及其习性模型
10、 由于管理会计根据成本习性将企业的全部成 本分为变动成本和固定成本两大类，那么企 业的总成本公式必然是：总成本固定成本总额变动成本总额固定成本总额（单位变动成本业务量）用数学公式表示： y=a+bxy=a+bxabyx总成本单位变动成本业务量固定成本总额业务量成本abxy=a+bx* 上海交通大学继续教育学院13思思 考考* 上海交通大学继续教育学院14思思 考考* 上海交通大学继续教育学院15思 考* 上海交通大学继续教育学院16思 考* 上海交通大学继续教育学院17思 考* 上海交通大学继续教育学院18思 考* 上海交通大学继续教育学院19第二章第二章 成本习性与本成本习性与本 量量 利分
11、析利分析第三节第三节 混合成本及其分解混合成本及其分解混合成本的种类混合成本的种类（一）半变动成本通常有个基数，一般不变，类似固 定成本；但在这个基数之上，随着 业务量的增长，成本也相应地成比 例增加（三）曲线变动成本（三）曲线变动成本 通常有一个初始量，一般不变，相通常有一个初始量，一般不变，相 当于固定成本；但在这个初始量的当于固定成本；但在这个初始量的 基础上，随着业务量的增加，成本基础上，随着业务量的增加，成本 也逐步增加，不过两者不呈正比例也逐步增加，不过两者不呈正比例 的直线关系，而呈非线性的曲线关的直线关系，而呈非线性的曲线关 系。又可再分为递减系。又可再分为递减曲线成本曲线成本
12、和递和递 增增曲线成本曲线成本两种类型。两种类型。（四）延期变动成本（四）延期变动成本 在一定业务量范围内成本总额保持在一定业务量范围内成本总额保持 稳定，但超过该一定业务量后，则稳定，但超过该一定业务量后，则 随着业务量按比例增长随着业务量按比例增长（二）半固定成本（二）半固定成本 在一定业务量范围内的发生额是固在一定业务量范围内的发生额是固 定定 的，但当业务量增长到一定限度的，但当业务量增长到一定限度 ，其发生额就突然跳跃到一个新的，其发生额就突然跳跃到一个新的 水平，然后在业务量增长的一定范水平，然后在业务量增长的一定范 围内，发生额有保持不变，直到另围内，发生额有保持不变，直到另 一
13、个新的跳跃为止一个新的跳跃为止混合成本一、混合成本的意义及其种类一、混合成本的意义及其种类混合成本的意混合成本的意义义义义* 上海交通大学继续教育学院20第二章第二章 成本习性与本成本习性与本 量量 利分析利分析第三节第三节 混合成本及其分解混合成本及其分解曲线变动成本延期变动成本半固定成本混合成本业务量成本半变动成本固定部分（基 数）变动部分半变动成本业务量成本半固定成本（或阶梯式变动成本）业务量成本约定产量递增曲线成本业务量成本初始量递减曲线成本业务量成本延期变动成本混合成本的种类混合成本的种类* 上海交通大学继续教育学院21第二章第二章 成本习性与本成本习性与本 量量 利分析利分析第三节
14、第三节 混合成本及其分解混合成本及其分解混合成本的分解方法（一）帐户分析法根据各个成本项目及明细项目的帐户 性质，通过经验判断，把那些与变动 成本较为接近的，划入变动成本；把 那些与固定成本较为接近的，化为固 定成本。至于不易简单地划入变动或 固定成本的项目，则可通过一定比例 将它们分解为变动和固定的两部分（三）技术测定法根据生产过程中各种材料和人工成本 消耗量的技术测定来划分固定和变动 成本的方法（四）数学分解法根据混合成本在过去一定期间内的成 本与业务量的历史数据，采用适当的 数学方法加以分解，来确定其中固定 成本总额和单位变动成本的平均值1、高低点法2、布点图法3、回归直线法（二）合同确
15、认法根据企业与供应单位所订立的合同（ 或契约）中关于支付费用的规定，来 确认并估算哪些属于变动成本，哪些 属于固定成本的方法二、混合成本的分解二、混合成本的分解* 上海交通大学继续教育学院22第二章第二章 成本习性与本成本习性与本 量量 利分析利分析第三节第三节 混合成本及其分解混合成本及其分解1 1、高低点法、高低点法 以某一定期间内的最高业务量（高点 ）的混合成本与最低业务量（低点） 的混合成本之差，除以最高业务量与 最低业务量之差，先计算出单位变动 成本，然后再代入高点或低点的混合 成本公式，通过移项，即可分解出混 合成本中的固定和变动成本各占多少 数额 y=b x变动成本总额随着高低 点业务量（x）的变动而 变动b=y / x移项a=y高-bx高a=y低-bx低将b的值代入高点或低点 的混合成本公式，移项 即可求得a的值y高低点混合成本之差 x高低点业务量之差二、
