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1、论我国绿色税收的建立与完善- 1 -摘要摘要:伴随着我国国民经济的持续快速发展，我国的环境污染与生态破坏状况日益严重，绿色税收作为解决环境问题的最重要的财政政策工具，其重要性日渐凸现，建立和完善我国绿色税收体系势在必行。我国现行税收政策客观上支持经济与环境的协调发展，并且取得了一定的成效，但我国绿色税收政策还是零星的、不系统的，调节的范围和力度还远远不够。该文从绿色税收的含义与理论依据出发并且结合国外绿色税收的实践经验，在对我国现行绿色税收体系所存在的问题进行分析的基础上，就如何进一步完善我国的绿色税收体系提出了一系列对策与建议。关关键词键词: 绿色 税收 环境保护论我国绿色税收的建立与完善-
2、 2 -一一、 、绿绿色色税税收收概概述述(一)绿绿色税收的含色税收的含义义与理与理论论依据依据绿色税收也称环境税收，是以保护环境、合理开发利用自然资源，推进绿色生产和消费为目的，建立开征以保护环境的生态税收的“绿色”税制，从而保持人类的可持续发展。“绿色税收”一词的广泛使用大约在 1988 年以后，国际税收辞汇第二版中对“绿色税收”是这样定义的：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。其中，绿色税收的主要理论依据有：1.负外部效应理论工厂的私人生产成本并不包括生产时污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和则构成了社会成
3、本。从社会的角度看，要实现社会净收益最大化，最优产出量必须在私人边际收益等于边际社会成本的点上。而企业为了追求利润最大化，必然会按照边际收益和不包含边际社会成本的边际私人生产成本的交点来决定产量。这样的产量必然大于考虑了社会成本时的产量，这样就导致了社会效率的损失，并产生了环境负外部效应。通过征收环境污染税将他造成的外部性成本加入到生产成本中去，迫使企业考虑到污染对社会的危害，使社会产出量在边际收益等于边际社会成本的有效产出量上，也使产品的价格等于边际社会成本，达到社会资源的最优配置。2.可持续性发展理论论我国绿色税收的建立与完善- 3 -从可持续性原则出发，对环境和自然资源的利用必须考虑带给
4、他人的损害成本和给后代带来的机会成本，即考虑代际资源配置和代际公平，并使之得到经济上的补偿。而政府作为当代人和后代人的利益的共同代表行使对环境资源的所有权来对环境和自然资源的利用进行征税，并将环境税收入的一部分作为代际补偿的基金来源。3.自然资源和环境的公共资本品理论这种观点把自然资源和环境看作是公共产品，且和其他生产要素一样，它也是一项资本品。其具有的不可分割性导致产权主体难以界定，每个人都可以自由的进入产权并对其进行利用，而追求私利的个人会无节制的争夺利用有限资源，这样必然导致人们滥用资源、环境恶化。而当出现环境污染问题时，又因无产权主体无人承担责任。因此，应该由政府代表社会作为环境和自然
5、生成的资源的产权主体，在向社会提供着它独特的公共环境、资源和服务时，作为一项自然资本以征集环境税的形式得到相应的资本权益，从而从经济利益上建立起保护环境和资源的机制。（ （二二） ）国国外外绿绿色色税税收收的的发发展展阶阶段段二十世纪五、六十年代，西方发达国家出现了严重的环境污染危机，引起了人们对环境保护工作的极大重视,西方国家“绿色税收”的发展大致经历了这样几个阶段：1.20 世纪 70 年代到 80 年代初论我国绿色税收的建立与完善- 4 -这个时期环境税主要体现为补偿成本的收费（Cost-Covering Charges）。其产生主要是基于污染者负担的原则，要求排污者承担排污行为的成本，
6、因为规范排污行为需要付出代价。其种类主要包括用户费、特定用途收费等，尚不属典型的环境税，只能说是环境税的雏形。2.20 世纪 80 年代至 90 年代中期这个时期的环境税种类日益增多，如排污税、产品税、能源税、碳税和硫税等纷纷出现。其功能综合考虑了刺激和财政功能，即各种排污税主要是用于引导人们的行为方式，而各种能源税则主要用于增加财政收入，同时，也希望其产生积极的环境影响。3.20 世纪 90 年代中期以来至今这个时期是环境税迅速发展的时期，现在西方国家不仅普遍建立了环境税制，而且环境税在许多国家已成为环境政策中的主要手段。目前世界上绿色税收制度的建立处于前列的主要国家有美国、荷兰和瑞典。美国
7、的“绿色税收”制度包括对产生臭氧的化学品征收的消费税、对汽油的征税，对与汽车相关的其它征税、开采税、对固体废物处理的征税等。荷兰特别为环境保护目的而设计的税收主要包括燃料税、噪音税、垃圾税、水污染税、土壤保护税、超额粪便税、汽车特别税、石油产品的消费税等。瑞典的“绿色税收”包括对燃料征收的一般能源税；对能源征收的增值税、二氧化碳税、二氧化硫税、电力税；以及对化肥、电池等的征税等，已经占论我国绿色税收的建立与完善- 5 -到税收体系的重要部分。其环境税的核心是对能源的征税，而对能源的征税是从多方面来进行的，目的主要在于通过征税使能源的消费水平下降，并促进技术革新。（三）建立（三）建立绿绿色税收的
8、意色税收的意义义 建立绿色税收是以资源的高效循环利用为核心，以低消耗、低排放、高效益为特征，以清洁生产为手段，从而实现资源的有效利用、经济的发展和环境保护的可持续发展的经济模式，它利用生态学规律指导人类社会的经济活动，充分体现了国家既要保护自然环境，又要发展循环经济的战略决策。1.利于产业结构调整和资源的优化配置按照环境资源有偿使用和污染者负担原则，通过对开发、利用、破坏、污染环境的生产者、消费者征税，迫使相关社会组织及个人承担环境污染及破坏生态所造成的外部成本，促使他们从自身经济利益出发选择更加有利于保护环境资源的生产、经营和消费方式，如通过改进生产技术减少环境污染量，或停止生产污染环境的产
9、品，或停止使用严重污染环境的工艺及设备，或寻求使用符合环保的可再生替代资源，或“物尽其用”尽可能减少有害的废弃物，真正达到促进产业结构和资源配置向有利于环境保护的方向调整。以日常用的塑料制品为例，传统的塑料制品不易降解，容易造成环境污染，甚至严重危害人类及其它生物的健康，但其的生产成本远远低于经过工艺技术改造、可降解的现代新型塑料制品，而前者获得的利润却远远高于后者，这就是为何传统塑料制品至今依旧占有相当论我国绿色税收的建立与完善- 6 -部分市场份额的原因。若通过对污染环境的企业及个人征收相关环境税，就会导致这些企业所产生的外部成本增加，利润水平降低。同时对于那些合乎环保要求的企业实行减免税
10、等优惠政策，支持他们的环保措施。从而促进企业科技进步与平等竞争，并纠正市场机制带来的短期行为，使得环境资源配置最优化，从而有利于社会经济发展与环境资源保护相协调的目标得以充分实现。2.完善和优化税制结构,减少税收流失2008 年年经济经济合作与合作与发发展展组织组织各国中各国中与与环环境有关的税收境有关的税收对总对总税收的税收的贡贡献表献表国家与环境有关的税收 (百万美元)总税收(百万美元）国内生产总值(十亿美元)与环境有关的税收占总税收的百分比与环境有关的税收 占国内生产总值的百分比 加拿大13. 242236. 225640. 05. 612. 07 丹麦7. 78084. 223168.
11、 49. 244. 62芬兰3. 96356. 526122. 57. 013. 23 法国30. 156635. 7461 406. 04. 742. 14 德国46. 382782. 3052 114. 55. 932. 19 爱尔兰2. 38125. 77278. 59. 243. 03 意大利37. 790515. 2371 159. 57. 333. 26荷兰13. 668158. 109376. 78. 643. 63 挪威5. 57065. 676155. 08. 483. 59 英国38. 247464. 3831 315. 78. 242. 91 美国77. 3332 299
12、. 1368 121. 03. 360. 95由经合组织 2008 年的统计资料显示，对其成员国中 19 个发达国家而言，从绿色税收中获得的收入所占各自当年国内生产总值的份额论我国绿色税收的建立与完善- 7 -大约为 2%。其中丹麦以绿色税收对 GDP 的贡献率超过 4%而列居首位。 同样有数据表明，在工业化国家中，不含铅汽油从开征绿色税收中获得的收益最多。事实上，对含铅汽油征税在 2008 年总收入增长的原因中大约起到 40%的作用，接下来是对摩托车征税的效果，促进了 20%以上的增长。绿色税收不仅推动了经济效益的增加,而且取得了良好的环境效益,具有“双赢”的优势。从环境保护角度看,绿色税收
13、可为税制现代化提供一个机会,为环境投资募集资金;从经济角度看,通过成本内部化,减少对环境和经济有害的补贴,对经济结构的调整及资源的合理配置起到积极作用。3.有利于可持续性发展目标的实现据统计，我国每年一次性筷子内销约 1000 万箱，出口约 600 万箱，其中我国北方的一次性筷子产业，每年要向日本和韩国出口 150亿双木筷。我国每年仅生产木制一次性筷子就要消耗木材 130 万立方米，减少森林蓄积 200 万立方米。生产和使用一次性筷子不但消耗了大量木材资源，还给环境带来了污染。因此，将木制一次性筷子纳入消费税征税范围，有利于增强人们的环保意识，节约木材资源。我国要实现可持续发展战略，必须保护好
14、自然环境，而解决环境问题需要政府从公共政策入手，弥补市场制度的缺陷，纠正市场的失灵，而“绿色税收”在保护环境方面就具有良好的促进作用。因此，“绿色税收”是保持可持续性发展的必然选择。二、我国二、我国绿绿色税收制度的色税收制度的现现状状论我国绿色税收的建立与完善- 8 -（一）我国（一）我国现现行税制中行税制中环环境保境保护护的主要措施的主要措施实际上，自改革开放以来，我国一直将保护环境作为一项基本国策，运用税收手段加强环境保护也已经有 20 多年的历史了。早在20 世纪 70 年代，我国的原工商税和工商所得税中就曾规定对工业企业以废渣、废液、废气等“三废”和其他废旧物资为主要原料生产产品所取得
15、的销售收入和利润给予定期免税照顾。此后，我国的税收制度虽然历经多次改革、调整，但也始终将保护环境作为税制建设的一项重要内容。1.增值税对原材料中掺有不少于30%的煤研石等废渣的建材产品和利用废液、废渣生产的黄金、白银在一定时期内给予免税优惠；对综合利用三废生产的产品适用低税率，或者给予免税优惠等这些政策。政府工作报告提出，2008年将继续推进增值税转型改革试点，研究制定在全国范围内实施方案，同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3，将矿产品增值税税率恢复到17。增值税转型其实是给企业减负，导向上是鼓
16、励企业设备更新和技术升级，有利于提高企业整体竞争力和环境保护。2.消费税2006 年 4 月 1 日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。此次消费税政策调整的主要内容是：新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目；增列成品油税目，论我国绿色税收的建立与完善- 9 -原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目；取消“护肤护发品”税目；并对部分税目的税率进行了调整。其中，重点加大了大排量和能耗高小轿车、越野车的税收负担，相对减轻了小排量车的负担，体现出对生产和使用小排量车的鼓励政策。3.企业所得税经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15的税率征收所得税，新办的高新技术企业自投产年度起，免征所得税 2 年;企业在原设计规定的产品以外，综合利用本企业生产过程中产生的，在资源综合利用目录内的资源作主要原料生产的产品的所得，以及企业利用本企业外的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰作主要原料生产建材产品的所得，自生产经营之日起，免征所得税 5 年，为处理利用其他企业废弃的，在资源综合
