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1、第三章 应 收 款 项1应收款项, , 是企业与其他单位或个人因是企业与其他单位或个人因 经营或非经营活动而确认的，应在短期内收经营或非经营活动而确认的，应在短期内收 回的债权。主要包括回的债权。主要包括应收账款、应收票据、应收账款、应收票据、 其他应收款、预付帐款其他应收款、预付帐款等等。第一节第一节 应收账款应收账款第二节第二节 应收票据应收票据第三节第三节 预付帐款预付帐款第四节第四节 其他应收款其他应收款2第一节 应收账款一、应收账款的范围 二、应收账款的确认 三、应收账款的计价 四、应收账款的账务处理 五、坏账的确认及核算3一、应收账款的范围应收账款，是企业在正常生产经营活 动中因销
2、售商品、产品或提供劳务而应向 购货单位或接受劳务单位收取的款项。 1. 应收账款是企业因销售活动引起的债权 ； 2. 应收账款是指流动性质的债权，不包括 长期性质的债权； 3. 应收账款是企业应收客户的款项，不包 括企业付出的各类存出保证金。4应收帐款的确认，主要解 决何时确认应收账款的问题， 即应收账款的入账时间。由于 应收账款的确认时间与收入的 确认密切相联，因此应收账款 应于收入实现时确认。二、应收帐款的确认5三、应收帐款的计价1.应收帐款的计价应收帐款因赊销而产生, 一般应以其 交易日的实际发生额入帐，而不考虑现值 因素。(1)商业折扣即在实际销售商品、产品或提供劳务 时, 从价目单的
3、报价中给予的折扣，一般 以百分数表示，其销售价格即为报价扣除 商业折扣后的价格。商业折扣情况下，应以实际成交价格 ，即发票价格扣除商业折扣后的余额确认 为应收帐款。6(2)现金折扣是销货企业为了尽早回笼资金鼓励客户在一 定期限内及早偿还赊欠货款而给予客户的一种优 惠。通常用一定形式的术语表示，如 ”2/10,1/20,N/30”。现金折扣与商业折扣不同：目的不同 - 债务扣除与价格扣除发生的时间不同 - 销售之后与销售之时对纳税的影响不同 - 不考虑现金折扣全价法，按扣除现金折扣前的总金额确认销 售收入和应收款项。净价法，按扣除现金折扣后的净额确认销售 收入和应收款项。 7(3)销货退回与折让
4、企业已经销售出去的商品或产品，常 会因品种、规格、质量不符合客户的要求 而遭全部或部分退回，称“销货退回”； 或购销双方通过协商后对这部分商品不作 退回处理，而在赊欠的销货金额上给予一 定的扣减，称“销货折让”。8（4）销货运费企业销售商品或产品所发生的 运费如果由销货方负担，但由购买 方垫付，则在货款中应扣除运费。假定销售业务的发生与应收帐 款的收回分跨不同会计期，则期末 对该运费应恰当地进行估算并计入 “备抵销货运费”帐户。9四、应收账款的账务处理1. 在没有商业折扣的情况下，应收账款按应 收的全部金额入账 例1. 某服装厂销售给大江百货商场一批服装，价值 总计58 000元，适用的增值税
5、率为17%，另代购 货单位垫付运杂费2 000元，已办妥委托银行收 款手续。借：应收帐款 69 860贷：主营业务收入 58 000应交税金应交增值税(销) 9 860银行存款 2 000收到货款时借：银行存款 69 860贷：应收帐款 69 860 102. 在有商业折扣的情况下，应收账款和销售 收入按扣除商业折扣后的金额入账 例2.某企业销售一批产品，按价目表标明的 价格计算，金额为20 000元，由于成批销 售，销货方给购货方10%的商业折扣，折 扣金额为2 000元，适用增值税率17%。借：应收帐款 21 060贷：主营业务收入 18 000应交税金应交增值税(销) 3 060收到货款
6、时借：银行存款 21 060贷：应收帐款 21 060113. 在有现金折扣的情况下，采用总价法核算 例3. 某国有工业企业销售产品10 000元，规定的现 金折扣条件为2/10，N/30，适用增值税率17%， 产品已交付并办妥手续。借：应收帐款 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税金应交增值税(销) 1 70010天内收到货款借：银行存款 11 466财务费用 234贷：应收帐款 11 700若超过了现金折扣最后期限借：银行存款 11 700贷：应收帐款 11 70012例4. 企业销售产品一批, 发票价格1 000元, 现金 折扣条件为“2/10, N/30”。在折扣期内收到货
7、款 80%，另外20%在折扣期后收到。全 价 法 净 价 法 确认销售收入和应收帐款 借：应收账款 1 000 借：应收账款 980贷：主营业务收入 1 000 贷：主营业务收入 980 在折扣期内收到80% 借：银行存款 784 借：银行存款 784财务费用 16 贷：应收账款 784贷：应收账款 800 在折扣期后收到20% 借：银行存款 200 借：银行存款 200贷：应收账款 200 贷：应收账款 196财务费用 4134. 销货退回的账务处理 例5. 例4中, 若购货单位收到货物，尚未付 款前, 经检验发现有10的货物不合规格 , 要求退货。该企业调查后认为属实, 决 定削减客户所付
8、货款的10。原按全价法 处理。借：销货退回与折让 100贷：应收账款 100 例6. 例4中, 若购货单位已按折扣期限规定 全部付款, 并得到2现金折扣。原按净 价法处理。借：销货退回与折让 98贷：银行存款 98145. 销货运费的账务处理 例7. 企业销售产品一批，货款10 000元，买方垫 付运费600元，除运费垫款后偿还帐款9 400元。 企业收到货款。借借: : 银行存款银行存款 9 4009 400营业费用营业费用 600600贷贷: : 应收帐款应收帐款 10 00010 000 若年前企业未收到款项，估计销货运费500元借：营业费用 500贷：备抵销货运费 500 第二年收到货
9、款借：银行存款 9 400备抵销货运费 500营业费用 100贷：应收帐款 10 000 151.坏帐的确认 坏帐指企业无法收回的应收帐款。由 于发生坏帐而使企业蒙受的损失称为坏帐 损失。坏帐的确认应符合下述条件： (1)债务人死亡, 以其遗产清偿后仍然无法 收回； (2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍无 法收回； (3)债务人较长时间内未履行其偿债义务， 并有足够证据表明无法收回或收回的可能 性极小。五、坏帐的确认及核算162. 坏账的核算方法 (1)直接转销法指在实际发生坏帐时, 确认坏帐损失 ，计入当期损益, 同时冲销应收帐款的方 法。 例8. A企业应收甲公司的货款30 000元，因
10、 甲公司破产而无法收回，现已确认为坏帐 。借：管理费用 30 000贷：应收账款 30 00017(2)备抵法指企业按期估计坏帐损失，计入当期 损益，同时建立坏帐准备，待实际发生坏 帐时冲减坏帐准备和相应应收帐款的处理 方法。采用备抵法，销售收入和与之相关的 坏帐损失计入同一期间，在时间上保持了 一致，符合配比原则；同时在资产负债表 上，应收帐款既按其期末帐面余额又按其 扣除坏帐后的可实现价值反映，与最终实 际可收到的应收帐款相接近，较为真实地 反映企业的财务状况。 181)坏帐损失的估算方法销货百分比法，以赊销净额(扣除 折扣、折让或退回)的一定百分比作为估 计坏帐损失的金额。帐龄分析法，根
11、据应收帐款拖欠时 间的长短来分析确定坏帐可能发生的比 率, 从而估计坏帐损失的数额。应收帐款余额百分比法，根据会计 期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率来 估计坏帐损失数额。192)备抵法的帐务处理备抵法下，一方面按期估计坏帐损失 计入管理费用；一方面设置“坏帐准备” 帐户，待实际发生坏帐时冲销坏帐准备和 应收帐款金额，使资产负债表上的应收帐 款反映扣减估计坏帐后的净值，即反映应 收帐款可实现价值。“坏帐准备“帐户借方登记已确认坏 帐损失的转销数及冲销的坏帐准备多提数 ；贷方登记提取的坏帐准备数及收回以前 已确认并转销的坏帐损失数。年末余额一 定在贷方，反映企业为期末应收帐款所提 取的坏帐准备。2
12、0备抵法的优点：(1)预计不能收回的应收帐款作为坏帐 损失及时计入费用，避免企业虚增利润。(2)在报表上列示应收账款净额，使报 表阅读者更能了解企业真实的财务情况。(3)使应收帐款实际占用资金接近实际 ，消除了虚列的应收帐款，有利于加快资 金周转。采用备抵法估计可能发生的坏帐损失 并将其计入损益，符合配比、权责发生制 原则；按扣除预计坏帐损失后的净额对应 收帐款计价，体现了谨慎性原则，也符合 资产定义；计提坏帐准备，分散了潜在的 坏帐损失风险，可减轻对实际发生坏帐的 当期损益的冲击。21例9. 企业1999年末“应收帐款”余额270 000元 ，“坏帐准备”帐户贷方余额500元，按规定比 例4
13、计提坏帐准备。（270 000 4 = 1 080 ）借借: : 管理费用管理费用 580580贷贷: : 坏帐准备坏帐准备 580580 若1999年末“坏帐准备”帐户贷方余额为2 000元 。借借: : 坏帐准备坏帐准备 920 920贷贷: : 管理费用管理费用 920920 若1999年末“坏帐准备”帐户为借方余额800元。借借: : 管理费用管理费用 1 8801 880贷贷: : 坏帐准备坏帐准备 1 8801 880 例10.企业1999年经批准核销坏帐损失2 000元。借借: : 坏帐准备坏帐准备 2 0002 000贷贷: : 应收帐款应收帐款 2 0002 000223)坏帐收回的帐务处
