学习情境2 增值税纳税筹划

《学习情境2 增值税纳税筹划》由会员分享，可在线阅读，更多相关《学习情境2 增值税纳税筹划（118页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、 学习情境2增值税纳税筹划增值税纳税筹划学习要点v纳税人的纳税筹划 v销项税额的纳税筹划 v进项税额的纳税筹划 v利用税收优惠政策的纳税筹划v出口退税的纳税筹划子情境1 增值税纳税人的纳税筹划v一、一般纳税人与小规模纳税 人认定的纳税筹划 v (一)税负无差别平衡点的计算纳税人的选择规 模范 围纳税人小规模纳税人一般纳税人营业税纳税人增值税纳税人纳税人的选择一般纳税人缴纳增值税少？ 还是小规模纳税人缴纳增值税少？一般纳税人应缴增值税=当期销项税-当期进项税 小规模纳税人应缴增值税=销售额征收率通过增值率与税负无差异平衡点 的比较来判断什么是税负无差别平衡点?在某一增值率条件下，作为一般 纳税人

2、与小规模纳税人的税负是 相同的，这个增值率就叫做税负 无差别平衡点。税负无差别平衡点的推算方法：v当销售额不含税时v增值率=（不含税销售额不含税购进额）/不含税 销售额100%v 对于般纳税人而言v应纳增值税税额=当期销项税额当期进项税额v其中，当期销项税额=不含税销售额增值税税率v 当期进项税额=不含税销售额(1增值率) v 增值税税率v应纳增值税税额=不含税销售额增值税税率v 不含税销售额(1增值率) 增值税税率v =不含税销售额增值率增值税税率 av对于小规模纳税人而言v应纳增值税税额=不含税销售额增值税征收率 bv若使一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同， 则令a式等于b式v即：不含税

3、销售额增值率增值税税率v =不含税销售额增值税征收率 cv解得：增值率=增值税征收率/增值税税率不含税销售额税负无差别平衡点一般纳税人 税率小规模纳税人税率无差别平衡点17%3%17.65%13%3%23.08%v当增值率=17.65%（或23.08%）时，一 般纳税人增值税应纳税额与小规模纳税人 增值税应纳税额相同，税负无差别。v当增值率17.65%（或23.08%）时，一 般纳税人增值税应纳税额大于小规模纳税 人应纳税额，小规模纳税人可节税。v当增值率17.65%（或23.08%）时，一 般纳税人增值税应纳税额小于小规模纳税 人增值税应纳税额，一般纳税人可节税。v当销售额含税时v当纳税人提

4、供的是含税销售额时，或者是从 含税销售额倒算出来的不含税销售额和应纳 税额时，可以通过含税销售额税负无差别平 衡点增值率判断法来分析哪种纳税人的增值 税税负更轻些。v含税销售额增值率=（含税销售额含税购 进额）/含税销售额100%v解得：增值率=增值税征收率（1+增值税税率）/ （1+增值税征收率）增值税税率v当增值税税率为17%、征收率为3%时，增值率 =3%（1+17%）/（1+3%）17%=20.05%v当增值税税率为13%、征收率为3%时，增值率 =3%（1+13%）/（1+3%）13%=25.32%v即含税销售额税负无差别平衡点为20.05%（增值 税税率为17%、征收率为3%）、2

5、5.32%（增值 税税率为13%、征收率为3%）。含税销售额税负无差别平衡点一般纳税人 税率小规模纳税人税率无差别平衡点17%3%20.05 %13%3%25.32% %纳税人的选择当增值率大于税负无差异平衡点 时，选择成为小规模纳税人比较 有利当增值率小于税负无差异平衡点 时，选择成为一般纳税人比较有 利(二)一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划A公司是增值税一般纳税人，生产高附 加值产品，增值税适用税率17%，年不 含税销售额为160万元可以抵扣的年购 进金额为50万元A企业应该缴纳增值税=16017%-5017%=18.7万元案例分析计算税负无差别平衡点 （160-50）/160=68.7

6、5% 17.65% 所以作为小规模纳税人税负较轻一般纳税人税 率小规模纳税人税率无差别平衡点17%3%17.65%13%3%23.08%案例分析方案1：将A公司拆分成两个不含税销 售额为80万元的小规模纳税人应缴纳增值税为803%2=4.8万元节税18.7-4.8=13.9万元案例分析方案2：设立若干小规模纳税人销售公 司假设A公司先将产品以60万元的价格卖给销 售公司,销售公司再以187.2 160(1+17%)万 元的含税价对外销售。 那么A公司负担的增值税为（ 60-50）17%=1.7万元 销售公司应纳增值税为187.2/（1+3%）3%=5.45万元 合计增值税5.45+1.7=7.

7、15万元 节税18.7-7.15=11.55万元二、增值税纳税人与 营业税纳税人的纳税筹划混合销售与兼营行为比较销销售的货货物与 劳务劳务 有无直接 联联系征税判定依据混合销销售有纳纳税人种类类 是营业营业 税纳纳税人还还是增值值税纳纳税人兼营营行为为无能否分别别核算 可以分别别核算分别别征收 不能分别别核算收增值值税纳税人的选择缴纳营业税税负轻,还是缴纳增值税税负轻 ? 如增值税税率为17%,营业税税率为5%增值税=(含税销售额-含税购进额)(1+17%)17%营业税=含税销售额5% 通过增值率与税负无差异平衡点 的比较来判断无差别平衡点什么是营业税与增值税税负无差别 平衡点?在某一增值率条

8、件下，作为营业 税纳税人与增值税纳税人的税负是 相同的，这个增值率就叫做税负无 差别平衡点。 税负无差别平衡点的推算方法：销售额增值率=(含税销售额-含税购进额)/含税销售 额纳税人应纳增值税 =含税销售额/(1+17%)17%-含税购进额/(1+17%)17% =含税销售额 (1+17%)17%增值率应纳营业税=含税销售额5% 应纳增值税=应纳营业税含税销售额（1+17%)17% 增值率=含税销售额 5% 增值率=(1+17%)5%17%=34.41%含税销售额的平衡点增值税 税率营业税 税率无差别平衡点 17%3%20.65%5%34.41%13%3%26.08%5%43.46%纳税人的选

9、择当增值率大于税负无差异平衡 点时，选择成为营业税纳税人 比较有利当增值率小于税负无差异平衡 点时，选择成为增值税纳税人 比较有利（一）混合销售的纳税筹划某公司主要生产货物，同时负责运输。该公 司含税销售收入为8000万元，其中，没有分 开核算的运输收入约2400万元，可以抵扣的 （不含税)购进金额为3530万元。 增值率 =8000-3530(1-17%)8000 =46.84% 20.65% 该行为属于混合销售行为，根据纳税人的种类 应缴纳增值税。该公司应纳增值税 =8000(1+17%)17%-353017%=562.29混合销售的纳税筹划筹划方案： 单独成立运输公司专门负责运输业务，分

10、设后,两 个纳税人合计缴纳税金为： 生产企业应纳增值税 =(8000-2400)(1+17%)17%-353017% =213.58万元 运输企业应纳营业税=24003%=72万元 合计应缴纳增值税和营业税=213.58+72=285.58万 元 税负差异：562.29-285.58=276.71混合销售的纳税筹划A公司是增值税一般纳税人，适用税率17%。 该公司在销售产品的同时用自有车辆提供运 输劳务。2009年1月，该公司提供运输劳务 的收入为137万元（含税），可以抵扣的车 辆物耗金额为20万元（含税）. 该行为属于混合销售行为，根据纳税人的种 类应缴纳增值税 该公司应纳增值税 =(13

11、7-20)(1+17%)17%=17万元 增值率=(137-20)137=85.4% 20.65%混合销售的纳税筹划筹划方案： A公司可以投资成立独立核算、具有法人资格的运 输公司，并由运输公司向购货方提供运输劳务 并取得收入。则该运输公司应缴纳营业税=1373%=4.11万元筹划后运输收入可少负担税款 17-4.11=12.89万元.混合销售的纳税筹划思考1: 若对方要求开具进项税发票由于运输发票只能按照7%抵扣,对方 多负担进项税10.31万元 137/(1+17%)17%-1377%A公司必须进行补偿，A公司实际节税 2.58万元（17-4.11-10.31）混合销售的纳税筹划思考2:

12、若可以抵扣的车辆物耗金额为110万元（含 税）,如何选择?按增值税计算应缴纳 (137-110)(1+17%)17%=3.92万元比按营业税计算还少缴 0.19（4.11-3.92）万元（二）兼营行为的纳税筹划1、兼营不同税率(不考虑进项税) 某日杂公司(增值税一般纳税人)，1月份销售百货取 得含税收入117万元，销售粮油取得含税收入113万 元。 不分别核算 应纳税额=(117+113)/(1+17%)17%=33.42万元 分别核算 应纳税额=117(1+17%)17%+113(1+13%)13%=30万元 节税33.42-30=3.42万元兼营行为的纳税筹划2、兼营不同税目(不考虑进项税

13、)某商业公司（增值税一般纳税人），1月份销售百货取得含税收入117 万元，同时又经营风味小吃，收入为35.1万元 未分别核算 应纳税额 =(117+35.1)/(1+17%)17%=22.1万元 分别核算 应纳增值税 =117/（1+17%）17%=17万元 应纳营业税=35.15%=1.755万元 合计应纳税额=17+1.755=18.755万元节税22.1-18.755=3.345万元兼营行为的纳税筹划3、兼营免税或非应税项目某公司（增值税一般纳税人）主营商业批发零 售业务，兼营饮食服务。10月从粮油公司购 进大米若干公斤，取得的增值税专用发票上 注明的价款为100万元，增值税13万元，当

14、月 应税项目销售额95万元，非应税项目营业税 额为45万元。该公司不得抵扣进项税是多少?兼营行为的纳税筹划（1）如果完全不能准确划分不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 =1345/（95+45）=4.18万元 （2）如果完全能够准确划分不得抵扣的进项税额 ，确定大米80%用于应税项目，20%用于免税项目 不得抵扣的进项税额=1320%=2.6万元 （3）如果完全能够准确划分不得抵扣的进项税额 ，确定大米60%用于应税项目，40%用于免税项目 不得抵扣的进项税额=1340%=5.2万元子情境2销项税额的纳税筹划销项税的纳税筹划商品销售方式销售结算方式委托代销折扣方式一、商品销售方式 的纳税筹

15、划（一）折扣方式销 售中的纳税筹划折扣销售方式中的纳税筹划某商场是增值税一般纳税人，该商场 为促销某商品设计了三种不同的折扣 方案：一是七折销售(将销售额与折扣 额开在同一张发票上)商品价格200元( 购进成本为120元)二是购物满200元( 购进成本为120元)赠送价值60元(购进 成本36元)的商品；三是购物满200元( 购进成本为120元)，返还60元的现金 。 三种方式各需要缴纳多少增值税?折 扣 销 售 方 式 中 的 纳 税 筹 划方案一：商场以折扣销售方式将商品以七折销 售，价值200元的商品售价140元。 应缴增值税 =140/(1+17%)17%-120/(1+17%)17% =2.91元 方案二：消费者购物满200元赠送价值60元的商 品 应缴纳增值税 =200/(1+17%)17%-120/(1+17%) 17% =11.62元 赠送60元商品视同销售，应纳增值税 =60/(1+17%)17%-36/(1+17%) 17% =3.49元 合计=11.62+3.49=15.11元 方案三：商场以返还现金方式销售200元的商品 ，属于采取还本销售方式销售货物 应缴增值税 =200/(1+17%)17%-120/(1+17%) 17% =11.62元折 扣 销 售 方 式