会计学基础-第五章长期股权投资

《会计学基础-第五章长期股权投资》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学基础-第五章长期股权投资（58页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、 1.了解企业会计准则第2号长期股权投资 及其应用指南，熟悉长期股权投资确认和计量的原则 和方法。2.掌握成本法下长期股权投资的取得、取得 现金股利或利润、处置和期末计量的会计处理。3.掌握权益法下长期股权投资的取得、被投资单位 实现净损益、取得现金股利或利润、被投资单位除净 损益以外所有者权益的其他变动、处置和期末计量的 会计处理。 学习目标1.长期股权投资及其确认和计量2.长期股权投资核算的成本法和权益法，难点成本法与权益法的转换教学重点与难点重点一、长期股权投资范围根据长期股权投资会计准则，下列内容属于长期股权 投资核算范围，应当作为长期股权投资进行确认：（一）企业持有的能够对被投资单位

2、实施控制的权益 性投资，即对子公司投资；（控制）（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投单位 实施的权益性投资，即对合营企业投资； （共同控制）第一节 长期股权投资的初始计量（三）企业持有的能够对被投资单位施 加重大影响的权益性投资，即对联营企 业投资； （重大影响）（四）企业对被投资单位不具有控制、 共同控制或重大影响，且在活跃市场中 没有报价、公允价值不能可靠计量的权 益性投资。（不属于金融工具确认和计量准则规范 的金融资产） （一）企业合并形成的长期股权投资长期股权投资初始计量的原则 （1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账 。在不同的取得方式下，初始投资成本的确定方法有所

3、不同 。企业应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定长期股 权投资的初始投资成本。（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或 其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，则该 现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项 目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式 作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值 的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现 金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应调整 资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。1. 同一控制

4、下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同 的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的 企业合并。（2）合并方发行权益性证券作为合并对价应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价 值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发 行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本 与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不 足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资应收股利（资本公积资本溢价或股本溢价）盈余公积利润分配未分配利润贷：银行存款等（或有关负债类科目）（资本公积资本溢价或股本溢价）取得被合并方所有者权益账面价值的份额享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 借

5、贷方的差额资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目支付的合并对价的账面价值借贷方的差额【例51】集团内有一子公司，支付资产 账面价值1 000万元，公允价值1 600万 元，取得另一子公司60%股权，合并日 被合并方所有者权益账面价值为1 500万 元 长期股权投资成本=150060% =900（万元）差额100万元调整资本公积或留存收益（盈 余公积和未分配利润） 借：长期股权投资 9 000 000 资本公积资本或股本溢价 1 000 000贷：有关资产 10 000 000【例52】甲公司和乙公司同为丙公司的子公 司。2007年2月1日，甲公司和乙公司达成合并 协议，约定甲公司以固定资产、

6、无形资产和银 行存款1 200万元向乙公司进行投资，占乙公司 股份总额的60%。2007年2月1日，乙公司所有 者权益总额为4 000万元；甲公司参与企业合并 的固定资产原价为1 400万元，已提折旧400万 元，未计提固定资产减值准备；无形资产账面 原价为1 000万元，已摊销500万元，未计提无 形资产减值准备。假定甲公司所有者权益中资 本公积余额为400万元。根据上述经济业务，甲公司所做会计处理如下：借：固定资产清理 10 000 000累计折旧 4 000 000贷：固定资产 14 000 000借：长期股权投资 24 000 000累计摊销 5 000 000资本公积资本溢价（股本溢

7、价）3000000 贷：固定资产清理 10 000 000无形资产 10 000 000银行存款 12 000 000例： 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司 。甲公司于2006年3月1日以货币资金1000 万元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年 3月1日所有者权益为2000万元。借：长期股权投资 12 000 000贷：银行存款 10 000 000资本公积资本溢价 2 000 000借：长期股权投资应收股利（营业外支出）贷：相关资产等银行存款（营业外收入）企业合并成本享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润借贷方的差额支付合并对价的账面价值发生的直接相关费用借贷方的差额2. 非同

8、一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。长期股权投资初始确认金额合并对价账面价值付出资产发生或承担债务发行权益性证券购买日合并成本（公允价值）金额方式时间类型当期损益营业外收 入 处置非 流动资产 利得 营业外支 出 处置非 流动资产 损失投 资 收 益主营业务收 入 其他业务收 入 应交税费 应交增 值税 （销项税额 ） 主营业务成 本 其他业务成 本存货金融资产 固定无形资产 【例53】企业于2007年3月31日取得了大运公司 70%的股权。合并中，企业以银行存款向大运公 司支付款项800万元，转让无形资产土地使

9、用权一 项，其账面原价2 000万元，公允价值3 200万元 ，转让无形资产专利技术一项，其账面原价1 000 万元，累计摊销额200万元，公允价值1 000万元 。合并中，企业为核实大运公司的资产价值，聘 请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用 100万元，假定合并前后本企业与大运公司不存在 任何关联方关系。根据上述经济业务，企业所做的会计处理 如下： 借：长期股权投资 51 000 000累计摊销 2 000 000贷：无形资产土地使用权 20 000 000专利权 10 000 000银行存款 9 000 000营业外收入处置非流动资产利得14 000 000例：甲、乙两家公司属非同

10、一控制下的独立公司。甲公司于 2006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公 司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400 万元，已提取减值50万元，在投资当日该设备的公允价值为 1250万元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。借：长期股权投资 12500000累计折旧 4000000固定资产减值准备 500000贷：固定资产 15000000营业外收入 20000001).以支付现金方式取得的长期股权投资长期 股权 投资 初始 投资 成本实际支付 购买价款直接相关的费用税金其他必要支出已宣告但尚未 发放的现金股 利或利润应收股利3. 以其他方式形成

11、的长期股权投资 非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法 相同。【例】为建立永久的原材料产地，保证原材料 的持续供应，2007年1月2日，永安股份有限 公司在公开交易的股票市场上购买了财远股 份有限公司1 500 000股股票，价值为4 500 000元，占其股本总额的60%。根据上 述经济业务，永安公司的会计处理如下：借：长期股权投资 4 500 000贷：银行存款 4 500 0002).以付出资产取得的长期股权投资长期 股权 投资 初始 投资 成本资产的 公允价值已宣告但尚未 发放的现金股 利或利润应收股利资产的公允价值与

12、账面价值的差额计入当期损益( 营业外收支)3).以发行权益性证券方式取得的 长期股权投资长期 股权 投资 初始 投资 成本发行权益性证券 的公允价值手续费佣金股本 资本公积资本 公积盈余 公积未分配 利润一、长期股权投资的成本法1.成本法的适用范围u（1）投资企业能够对被投资企业实施控制；u（）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影 响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 的长期股权投资。成本法权益法成本法20%50%2.成本法的基本核算程序u（1）设置“长期股权投资成本”科目 ，反映长期股权投资的初始投资成本。 u（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利 或利润转为投资、收

13、回投资等情况，应按照追加 或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并 按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。u（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时 ，投资企业按应享有的部分确认为当期投资 收益。 u（4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业 只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企 业不作任何会计处理。3.成本法下确认投资收益的上限仅限于所获得的被投资单位在接受投 资后产生的累积净利润的分配额 以被投资单位接受投资后产生的累积净利 润中投资企业应享有的份额为限 应享有收益份额= 被投资单位接受投资后产生的累积 净利润投资企业的持股比例【例5-5】甲公司2007年1月10日购买长信股份

14、有限公司 发行的股票50 000股准备长期持有，从而拥有长信股份 有限公司5%的股份。每股买入价为6元。另外，企业购 买该股票时发生有关税费5 000元，款项已由银行存款 支付。该企业应作如下会计处理：计算初始投资成本：股票成交金额（50 0006） 300 000加：相关税费 5 000305 000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资 305 000贷：银行存款 305 000长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金 股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资 收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科 目。属于被投资单位在取得本企业投资前实现净 利润的分配额，应作为投资成本的收

15、回，借记“ 应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。【例5-6】承【例5-5】如果甲公司于2007年6月20 日收到长信有限股份公司宣告发放2006年度现 金股利的通知，应分得现金股利5000元。 甲公司应作如下会计处理：借：应收股利 5 000贷：长期股权投资 5 000在这种情况下，属于被投资单位在取得本企 业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本 的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权 投资”科目，而不是确认为投资收益。二、长期股权投资的权益法权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量， 以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益 份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调 整的一种会计处理方法。 n 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股 权投资。共同控制重大影响1.会计科目的设置总账科目二级科目长期股权投资 成本损益调整其他权益变动2.取得长期股权投资的会计处理初始投资或追加投