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1、第八章 流动资产审计及工作底稿编制【学习目标】掌握货币资金的审计目标、实质性程序及其主要 工作底稿的编制；掌握交易性金融资产的审计目标、 实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握应收款项 的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制； 掌握存货的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿 的编制；掌握交易性金融资产的审计目标、实质性程 序及其主要工作底稿的编制。 8.1 货币资金审计及工作底稿编制 l8.1.1 库存现金审计 l8.1.2 银行存款审计 l8.1.3 其他货币资金审计 l8.1.4 货币资金审计工作底稿编制8.1.1 库存现金审计 1. 库存现金账务处理的规定 l 应设置“库存现金”科
2、目核算企业的库存现金。 l 企业应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务 发生顺序逐笔登记。 2. 库存现金的审计目标 (1) 确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现 金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥 有。(2) 确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否 均已记录完毕，有无遗漏。(3) 确定库存现金余额是否正确。(4) 确定库存现金在财务报表上的披露是否恰当。3. 库存现金的实质性程序(1) 核对现金日记账与总账的余额是否相符，如果 不相符，应查明原因，并做出记录或适当调整。(2) 盘点库存现金。盘点库存现金的步骤和方法有： 制定库存现金盘点程序，实
3、施突击性的检查， 时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行， 盘点的范围一般包括财会部门出纳员经管的现金 和企业其他各部门经管的现金。如企业现金存放 部门有两个或两个以上的，应同时进行盘点。8.1.1 库存现金审计 审阅现金日记账，并与现金收付凭证相核对。一方面检 查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符，并着重检 查凭证有无刮、擦、勾、抹、涂等现象；另一方面了解凭 证日期和日记账记账日期是否相符或接近。 由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额，结出现金 结余额。 盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表” ，分币种、面值列示盘点金额。 对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确
4、 定盘点余额，然后采用调节法，倒推计算、调整至资产负 债表日的金额。 将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应 查明原因，并作出记录或适当调整。 若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票 、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或 做出必要的调整。8.1.1 库存现金审计 (3) 抽查大额现金收支。 (4) 检查现金收支的正确截止日期。(5) 审查外币现金的折算是否正确。(6) 确定现金是否在财务报表上恰当披露。8.1.1 库存现金审计 3. 库存现金的审计案例 l 案例资料：2008年1月10日上午8时，审计人员对某公司的库存 现金进行突击盘点，盘点情况如下。 现钞
5、：100元币10 张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2元币22张 ，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币40张，硬 币5角8分。现钞总计1 997.58元。 已收款尚未入账的 收款凭证3张，计130元。 已付款尚未入账的付款凭证5 张，计520元。其中有马明借条，日期为2007年7月15日 ，余额200元，未经批准和说明用途。 盘点日库存现金 账面余额为1 890.20元，2008年1月1日至2008年1月9日 收入现金4 560.16元，支出现金4 120元，2007年12月31 日库存现金账面余额为1 060.04元。 l 案例要求： 根据资料计算出长短款数，并
6、推算2007年12 月31日库存现金实存额。指明企业存在的问题，提出处理意见。l 案例解析：盘点账面应存数为1 500.20元(=1 890.20+130- 520)，盘点时实存数为1 997.58元。长款数为 497.38元(=1 997.58-1 500.20)。2007年12月31日库存现金应为1 557.42元(=1 997.58+4 120-4 560.12)，实际账面金额为1 060.04元，差异为497.38元。存在的问题有：白条抵库；收付款未及时入账； 现金盘盈。建议对白条抵库应及时收回，对出纳 员批评教育；对收付款应及时入账；对盘盈现金 应查明原因，经批准后及时做出调账处理。
7、8.1.2 银行存款审计 1. 银行存款账务处理的规定应设置“银行存款”科目核算企业存入银行或 其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行 本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存 出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目 核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款 种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证 ，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应 结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账 单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面 余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银 行存款余额调节表”调节相符。2. 银行存款的审计目标 (1) 确定被审计单位资产负债表的货币资金
8、 项目中的银行存款在资产负债表日是否确 实存在，是否为被审计单位所拥有。(2) 确定被审计单位在特定期间内发生的银 行存款收支业务是否均已记录，有无遗漏 。(3) 确定银行存款余额是否正确。(4) 确定银行存款在财务报表上的披露是否 恰当 。8.1.2 银行存款审计 3. 银行存款的实质性程序(1) 核对银行存款日记账与总账的余额是杏相符， 如果不相符，应查明原因，并做出记录或适当调 整。(2) 执行分析性复核程序。(3) 取得并审查银行存款余额调节表。(4) 函证银行存款余额。(5) 抽查大额银行存款的收支。(6) 实施银行存款收支的截止性测试。(7) 审查外币银行存款的折算是否符合规定，是
9、否 与上年度一致。 (8) 确定银行存款在财务报表上是否恰当披露。8.1.2 银行存款审计 4. 银行存款审计案例 l 案例资料：审计人员检查了某企业2007年2月份银行存款日记账 ，并与银行对账单核对。2月28日银行对账单余额为223 546元，银行存款日记账为220 000元，核对后发现有以 下情况：2月8日，银行对账单上收到外地汇款8 500元(查 系外地某乡镇企业)，但日记账上无此记录；2月22日，对 账单上有存款利息460元，日记账上为454元(查系记账凭 证写错)；2月25日，对账单付出8 500元(查系转账支票)， 但日记账无此记录；2月26日，日记账上付出40元，对账 单上无此
10、记录(查系记账员误记)；2月28日，日记账上有 存入转账支票4 000元，但对账单上无此记录；2月28日， 日记账上有付出转账支票2 000元，但对账单上无此记录 ；对账单有2月28日收到托收款5 500元，但日记账无此记 录。 l 案例要求：据上述资料编制银行存款余额调节表，并指出该企业 银行存款管理上存在的问题。l案例解析： 根据资料，编制银行存款余额调节表如 表8-1（银行存款余额调节表）所示。 存在的问题：第一笔和三笔经济业务有 出借银行账户的问题，需进一步调查；银 行存款日记账有错记漏记情况。 8.1.3 其他货币资金审计1. 其他货币资金账务处理的规定应设置“其他货币资金”科目核算
11、企业的银行汇 票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保 证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资 金。企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“ 银行存款”科目；减少其他货币资金，借记有关科 目，贷记本科目。本科目可按银行汇票或本票、 信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“ 银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证 金”、“存出投资款”、“外埠存款”等进行明细核算 。本科目期末借方余额反映企业持有的其他货币 资金。 2. 其他货币资金的审计目标(1) 确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金 在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位 所拥有。(2) 确定被审计单位在特定期间
12、内，发生的其他货 币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。(3) 确定其他货币资金的余额是否正确。(4) 确定其他货币资金在财务报表上的披露是否恰 当。8.1.3 其他货币资金审计3. 其他货币资金的实质性程序(1) 核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡 存款、信用证保证金存款和存出投资款等各明细账期末合 计数与总账数是否相符。(2) 函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户等 期末余额，并记录函证过程。(3) 获取所有其他货币资金明细的对账单，与账面记录核对 ，如果存在差异应查明原因，必要时提出调整建议。(4) 对于非记账本位币的其他货币资金，检查其折算汇率是 否正确。(
13、5) 抽查一定样本量的原始凭证进行测试，检查其经济内容 是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账 情况。(6) 抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如 有跨期收支事项，应作适当调整。(7) 检查其他货币资金的披露是否恰当。8.1.3 其他货币资金审计4. 其他货币资金审计案例 l 案例资料：审计人员在对某公司2007年度的财务会计报告进行审 计发现：12月20日因销售货物接受华联公司背书转让的银 行汇票，汇票上记载的出票金额是80万元，实际结算金额 是76.05万元。该公司账务处理如下：借：其他货币资金 银行汇票 800 000贷：主营业务收入 650 00应交税费 应交增
14、值税 110 500应付账款 华联公司 39 500 l 案例要求：指出该公司账务处理中存在的问题，并提出处理意见 。l案例解析：根据票据法规定，银行汇票的背书 转让以不超过出票金额的实际结算金额为 准，实际结算金额低于票面金额的，其多 余金额由出票银行退交申请人。建议调整分录如下：借：应付账款 华联公司 39500贷：其他货币资金 银行汇票39500 8.1.4 货币资金审计工作底稿编制 l库存现金审计程序表 l银行存款审计程序表 l库存现金审定表 l银行存款审定表 8.2 交易性金融资产审计及工作底稿编制 l8.2.1 交易性金融资产账务处理规定 l8.2.2 交易性金融资产审计目标及审计
15、程序 l8.2.3 交易性金融资产审计案例 l8.2.4 交易性金融资产审计工作底稿编制8.2.1 交易性金融资产账务处理规定l 应设置“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投 资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。企业(金融)接 受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时 将其进行分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的 ，应在本科目核算；划分为可供出售金融资产的，应在“可供出售金融资产”科 目核算。衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。本科目
16、可按交易性金融资产的 类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 l 企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目(成本)；按发生的交易 费用，借记“投资收益”科目；按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未 发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目；按实际支付的金额，贷 记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。交易性金融资产持有期间被投资 单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投 资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益 ”科目。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额， 借记本科目(公允价值变动)，贷
