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1、第七章 中间业务的核算金融企业会计Jirongqiyekuaiji 金融系1第七章 中间业务的核算l 第一节 中间业务概述l 第二节 代理债务业务l 第三节 保管箱业务l 第四节 银行保函业务l 第五节 基金托管业务2金融企业会计 第七章 中间业务的概念 中间业务的特点 中间业务的分类第一节 中间业务概述3金融企业会计 第七章一、中间业务的概念l定义： 指不构成商业银行表内资产、表内负债形成 银行非利息收入的业务。属于商业银行的表外业务。商业银行中间业务狭义广义指那些虽未列入资产负债表，但同表内的资产 业务或负债业务关系密切的业务。狭义的表外业务+结算、代理、咨询等业务。表 外项目也被称为“或
2、有负债”和“或有资产”项目， 或者叫“或有资产和负债”中间业务与资产业务、负债业务共同构成商业银行的三大业务类型。4金融企业会计 第七章以接受客户委托的方式开展业务收益来自于手续费风险比较小银行不直接使用自己的资金二、中间业务的特点5金融企业会计 第七章中 间 业 务 的 分 类代理类中间业务：代理证券业务、代理保险业务、代理政府等机构的委托、代收代付等 担保类中间业务：担保、备用信用证、承兑等 承诺类中间业务：贷款成多、贷款证明等 其他中间业务： 投资基金托管业务、信息咨询、财务顾问、保管箱业 务等三、中间业务的种类6金融企业会计 第七章7金融企业会计 第七章代理债券业务的含义代理债券业务核
3、算应设置的会计科目代理发行债券的核算代理兑付债券的核算第二节 代理债券业务8金融企业会计 第七章一、代理债券业务的含义定义：商业银行作为债券代理经纪人，受客户委托代理发行和 代理兑付债券的业务代理债券 业务国家债券： 国库券 国家重点建设债券金融债券： 政策性银行、商业银行 及其他金融机构 发行的债券企业债券： 重点企业债券 企业短期债券 企业内部债券9金融企业会计 第七章（一）“代理兑付证券”科目（二）“代理兑付证券款”科目（三）“代理承销证券全”科目二、代理债券业务核算应设置的会计科目10金融企业会计 第七章(一）“代理兑付证券”科目l 用以核算商业银行接受委托代理兑付到期的证券，并 按照
4、委托单位和证券种类进行明细核算。l 资产类科目，期末借方余额，反映银行已兑付但尚未收 到委托单位兑付资金的证券金额。11金融企业会计 第七章（二）“代理兑付证券款”科目l用来核算银行接受委托代理兑付债券业务而收到的兑 付资金，并按委托单位和债券种类进行明细核算。l负债类科目，期末贷方余额，反映企业已收到但尚未 兑付的兑付证券款项金额。12金融企业会计 第七章委托单位尚未拨付兑付资金而由企业垫付的，在收到 客户交来的证券时，应按兑付金额，借记“代理兑付 证券”科目，贷记“银行存款”等科目。向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时， 借记“银行存款” 等科目，贷记“代理兑付证券” 科目。 企
5、业客户（委托单位）证券，尚未拨 付兑付资金交回已兑付证券 并收回垫付资金13金融企业会计 第七章（三）“代理承销证券款”科目l本科目用以核算银行接受委托，采用余额承购包销方 式或代销方式承销证券所形成的应付证券发行人的承 销资金，并按委托单位和证券种类进行明细核算。l本科目为负债类科目，期末贷方余额，反应企业承销 证券但尚未支付给委托单位的款项余额。14金融企业会计 第七章定义：代理发行债券业务，是指银行接受客户委托，代 客户发行债券的业务。三、代理发行债券的核算15金融企业会计 第七章 债券入库与出库的处理债券入库，登记表外科目明细账： 收入：有价单证机构债券户债券出库，在表外科目中： 付出
6、：有价单证机构债券户16金融企业会计 第七章 银行代理发行债券收到款项时：借：库存现金（或吸收存款等）贷：代理承销证券款债券户 营业机构根据债券发售清单，登记表外科目：付出：有价单证机构债券户 代理发行债券收到款项的处理17金融企业会计 第七章 代销结束，将债券资金划缴客户，同时扣收手续费。借：代理承销证券款债券户贷：存放中央银行款项（或库存现金等）手续费及佣金收入代理发行债券收入 向委托机构划缴债券资金的处理18金融企业会计 第七章 债券发行承销结束尚有未售出的债券 采用余额承购包销方式承销债券的，按承销价格进行转账处理。借：交易性金融资产（或可供出售金融资产）贷：存放中央银行款项（或库存现
7、金等） 采用代销方法承销证券的，应将未出售的债券退还委托单位，并冲销备 查簿中登记的承销证券。付出：有价单证机构债券户 向委托机构划缴债券资金的处理19金融企业会计 第七章定义：银行接受客户委托对其发行的债券到期进 行兑付的债券业务。四、代理兑付债券的核算20金融企业会计 第七章 收到委托单位拨入的还本付息资金时借：存放中央银行款项贷：代理兑付证券款单位债券户（一）收到代理兑付债券还本付息资金的处理21金融企业会计 第七章 债券持有人持实物券兑取现金或转存存款时：借：代理兑付证券债券户贷：库存现金或贷：吸收存款存款人户 营业终了时：收：已兑付债券债券户（二）代理兑付债券的处理22金融企业会计
8、第七章 经办行将已兑付的债券上缴上级行或人民银行时：付出：已兑付债券债券户 上级行收到经办行送来的已兑付债券收入：已兑付债券债券户（三）上缴代理已兑付债券23金融企业会计 第七章借：代理对付证券款单位债券户贷：代理兑付证券债券户（四）“代理对付证券”科目与“对付代理证券 款”科目对冲的处理24金融企业会计 第七章（五）已兑付债券销毁处理l会计部门填制表外科目付出凭证，以销毁清 单作表外凭证的附件，登记表外明细科目：付出：已兑付债券债券户25金融企业会计 第七章第三节 保管箱业务l保管箱业务的含义及其基本规定l保管箱业务的核算26金融企业会计 第七章一、保管箱业务的含义及其规定l保险箱业务：商业
9、银行向客户出租保管箱用以保管贵 重物品、重要文件、有价单证等财务并向委 托人收取手续费、保管费或租金的服务性项 目。27金融企业会计 第七章一、保管箱业务的含义及其规定遵守规定：l开办保管箱业务，应根据工作时间和工作量配备足够 的专门从事该项业务的人员，并实行双人管库制度。l客户可以使个人、单位或社会团体。l填写“保管箱开箱书”l收取租金及押金，并分别开具收据。l退租时，填写“保管箱退还书”，退还钥匙，结清费用 后办理退组。l挂失手续28金融企业会计 第七章二、保管箱业务的核算收取滞纳金凿箱 和换锁更换印鉴 或挂失退箱续租租用保管箱业务29金融企业会计 第七章（一）租用、续租保管箱时的处理租用
10、保险箱：借：库存现金（或吸收存款等）贷：手续费及佣金收入出租保险箱业收入其他应付款保险箱押金同时登记“保险箱租箱、退箱登记簿”。 填制表外科目付款凭证：付：重要空白凭证印鉴卡在用户30金融企业会计 第七章（三）保管箱退箱的处理退箱时的会计分录为：借：其他应付款保管箱押金户贷：手续费及佣金收入出租保管箱收入（或扣收逾 期租金）库存现金（或吸收存款）31金融企业会计 第七章（四）更换印鉴或挂失的处理租用人因更换印鉴、钥匙丢失申请挂失时的 会计分录：借：库存现金（或吸收存款等）贷：手续费及佣金收入出租保管箱收入32金融企业会计 第七章（五）凿箱和换锁的处理l正常凿箱或换锁的处理：借：库存现金（或吸收
11、存款等）贷：手续费及佣金收入出租保管箱收入库存物资保管箱专用锁l 非正常凿箱的处理借：库存现金（或吸收存款等）其他应付款保险箱押金户贷：手续费及佣金收入出租保险箱收入库存物资保险箱专用锁33金融企业会计 第七章第四节 银行保函业务l银行保函业务的含义及其规定l保函业务的核算34金融企业会计 第七章一、银行保函业务的含义及其规定l保函是商业银行凭借自身的资金实力和业务 条件，接受客户（债务人）申请，以出具保 函的形式向申请人的债权人（保函受益人） 承诺，当申请人不履行其债务时，由银行按 照约定履行债务或承担责任的行为。35金融企业会计 第七章一、银行保函业务的含义及其规定遵守如下规定：l严格遵循
12、自主经营、授权经办和反担保保障原则l出具保函前，银行应要求提供反担保，方式可以是 质押、抵押、第三方保证或缴存保证金。l保函不得转让，不得设定担保，不得擅自修改变更 。l保函期届满或保函义务履行完毕，保函即自动失效 。l保函业务按一定的收费率收取手续费。 36金融企业会计 第七章一、银行保函业务的含义及其规定l履约保函l预付款保函l投标保函l付款保函l质量保函l延期付款保函保函的种类：37金融企业会计 第七章二、保函业务的核算u保证金收取的核算u收取手续费的核算u担保垫款的核算u保函到期或终止担保的处理38金融企业会计 第七章（一）保证金收取的核算l“存入保证金”科目：核算受到客户存入的各种保
13、证 金，如信用保证金、承兑汇票保证金、保函保证金 、担保保证金等。借：吸收存款单位活期存款申请人户贷：存入保证金保函保证金申请人户39金融企业会计 第七章（二）收取手续费的核算l经办人填制“业务收费凭证”办理转账。会计分录为 ：借：吸收存款单位活期存款申请人户贷：手续费及佣金收入保函业务收入l营业柜台收到业务部门出具的保函，填写表外科目 收入凭证：收：开出保函申请人户40金融企业会计 第七章（三）担保垫款的核算l担保款付款的处理l结计担保垫款利息收入的处理l收回担保垫款的处理41金融企业会计 第七章1.担保款付款的处理l（1）申请人采取缴存保证金方式提供反担保首先全额扣划保证金，不够部分列“逾
14、期贷款担保垫款”科目核算 。借：吸收存款单位活期存款申请人户存入保证金保函保证金申请人户逾期贷款担保垫款申请人贷：吸收存款单位活期存款保函受益人户同时填制表外科目：付：开出保函申请人户42金融企业会计 第七章1.担保款付款的处理l（2）申请人采取质押、抵押、第三方保证方 式提供反担保的，应按贷款业务核算的有关 垫款规定处理。同时填制表外科目付出凭证 。付：开出保函申请人户43金融企业会计 第七章2.结计担保垫款利息收入的处理借：应收利息应收担保垫款利息申 请人户贷：利息收入担保垫款利息收入户44金融企业会计 第七章3.收回担保垫款的处理l客户应填制支付凭证偿还垫款，办理转账，会计分录为 ：借：
15、吸收存款单位活期存款申请人户贷：逾期贷款担保垫款申请人应收利息应收担保垫款利息申请人户45金融企业会计 第七章（四）保函到期或终止担保的处理借：存入保证金保函保证金申请人户贷：吸收存款单位活期存款申请人户同时填制表外科目付出凭证：收：开出保函申请人户46金融企业会计 第七章第五节 基金托管业务l基金托管业务的含义及其规定l基金托管业务的核算基金发行的处理证券交易的处理 托管收益的处理47金融企业会计 第七章一、基金托管业务的含义及其规定l基金托管业务是指商业银行接受基金管理公司的委托 ，安全保管所托管的基金的全部资产，为托管的基金 办理基金划拨及清算、会计核算、基金估值及其他有 关代理业务，并监督仅仅管理人的投资运作。48金融企业会计 第七章一、基金托管业务的含义及其规定l 基金托管业务的基本规定： l基金托管人、基金管理人应当在行政上、财务上相互独立。 l基金托管人是基金资产的“保管人”，商业银行应设立独立的基 金托管部门
